<<
>>

3.2.2. Анализ трудовых ресурсов предприятия

Анализ трудовых ресурсов - один из основных разделов анализа работы предприятия. Достаточная обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

Основными задачами анализа трудовых ресурсов являются: ?

объективная оценка использования рабочей силы, рабочего времени, производительности труда; ?

определение факторов и количественное влияние их на изменение трудовых показателей; ?

выявление резервов более полного и эффективного использования трудовых ресурсов.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью, при этом необходимо анализировать и качественный состав по квалификации. Для специалистов и служащих уровень их квалификации определяется, исходя из уровня специального образования, от результатов аттестаций, для рабочих исходным показателем квалификации является тарифный разряд. Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравниваются средние тарифные разряды, рассчитанные как средневзвешенные по количеству рабочих данного тарифного разряда. Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это влияет на качество выпускаемой продукции. Если он, наоборот, выше среднего тарифного разряда, то рабочим за менее квалифицированную работу необходимо производить доплату по тарифу.

Структура численности промышленно-производственного

персонала зависит от особенностей отрасли, номенклатуры изделий, специализации и масштабов производства. Удельный вес каждой категории работников меняется с развитием техники и организации производства. В процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу, образованию. Не менее важным этапом в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой является анализ движения рабочей силы, в процессе которого рассчитывают следующие показатели:

- коэффициент оборота по приему рабочих: Количество принятого на работу персонала

Кпр Среднесписочная численность персонала

Кв =

- коэффициент оборота по выбытию: Количество уволившихся работников

Среднесписочная численность персонала

- коэффициент текучести кадров: Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины Кт =-

Среднесписочная численность персонала

- коэффициент постоянства персонала предприятия: Количество работников, проработавших весь год

Кп.с. =

Среднесписочная численность персонала

По характеру участия в производственном процессе рабочие подразделяются на основных, занятых непосредственно изготовлением основной продукции, и вспомогательных. Анализируется соотношение между основными и вспомогательными рабочими, устанавливается тенденция изменения этого соотношения, и если оно не в пользу основных, то необходимо осуществить мероприятия по устранению негативной тенденции.

Для многих фирм, осуществляющих различные виды коммерческой деятельности, издержки, связанные с использованием живого труда, составляют достаточно заметную, а иногда и преобладающую часть всех затрат на производство. В этой связи вопросы, связанные с выявлением и использованием резервов экономии затрат живого труда, приобретают важное практическое значение.

От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико- экономических показателей.

Поэтому анализ использования рабочего времени является составной частью аналитической работы на промышленном предприятии.

Основными единицами учета рабочего времени являются человеко- часы и человеко-дни. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Фонд рабочего времени (ФР) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год ( Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФР = ЧР*Д*П

Разница между плановым фондом рабочего времени и фактическим - это сверхплановые потери: или целодневные (ЦД) или внутрисменные (ВС). Необходимо провести анализ использования рабочего времени, а именно: проверить обоснованность производственных заданий, изучить уровень их выполнения, выявить потери рабочего времени, установить их причины, наметить необходимые мероприятия для улучшения использования рабочего времени. Причины образования сверхплановых потерь рабочего времени могут быть вызваны объективными и субъективными

обстоятельствами. Однако такие потери не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как за счет интенсивности труда их можно скомпенсировать.

Увеличение выпуска продукции зависит от роста затрат рабочего времени - экстенсивного фактора, а также от интенсивного фактора - повышения производительности труда. Под производительностью труда понимается его результативность, или способность человека производить за единицу рабочего времени определенный объем продукции. Производительность труда характеризует эффективность использования совокупных затрат труда: затраты живого и прошлого (овеществленного) труда на производство продукции. Живой труд становится тем производительней, чем большую массу прошлого труда, овеществленного в средствах производства, приводит он в движение и лучше использует их.

Для оценки производительности труда применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим или на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

В процессе анализа производительности труда необходимо установить: 1)

степень выполнения задания по росту производительности труда; 2)

факторы, влияющие на изменение показателей производительности труда; 3)

резервы роста производительности труда и мероприятия по их использованию.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ), величина которой зависит от среднечасовой выработки рабочих (СВ), от удельного веса рабочих в общей численности промышленно- производственного персонала (УД), а также от количества отработанных ими дней (Д) и продолжительности рабочего дня (П). Упрощенную факторную модель можно представить: ГВ = Д*П *УД*СВ.

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Используя метод абсолютных разниц, составим алгоритм расчета влияния факторов на величину среднегодовой выработки: 1.

За счет изменения количества отработанных часов одним рабочим

ДГВ(п*д) = Д(П*Д) *Удпл.*СВпл. 2.

За счет изменения удельного веса рабочих в общей численности:

ДГв(уд.) = (Д*П)факт.*ДУД*СВпл. 3.

За счет изменения среднечасовой выработки одного рабочего:

ДГВ(св.)=(Д*П)факт*Удфакт.*ДСВ

Показатель "трудоемкость" является обратным показателю производительности труда и характеризует затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Рост производительности труда осуществляется в основном за счет снижения трудоемкости продукции, в процессе анализа изучают динамику трудоемкости, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Прирост среднечасовой выработки можно определить, используя темпы снижения трудоемкости (ДТ%):

ДТ% *100

ДСВ = .

100 - ДТ%

И наоборот, зная изменение среднечасовой выработки, можно определить изменение трудоемкости продукции:

ДСВ% *100

ЛТ% = .

100+ ЛСВ%

Таблица 3.9 Анализ изменения трудоемкости продукции Показатели Прошлый год План Отчетный год План к прошлому году Фактически к прошлому году Выполнение плана 1. Объем выпуска прод., тыс. руб. 14194 15151 15570 106,74 109,69 102,77 2. Общее число

отработанных всеми рабочими чел./час. 2375396 2388672 2362479 100,56 99,46 98,90 3. Затраты труда на 1 тыс. руб. продукции, час. 167,35 157,66 151,73 94,21 90,67 96,24 4. Среднечасовая выработка одного рабочего, руб./час. 5,98 6,34 6,59 106,02 110,20 103,94 Данные таблицы 3.9 свидетельствуют о том, что удельная трудоемкость снизилась по сравнению с прошлым годом на 9,33% (100 - 90,67) при плане 5,79% (100 - 94,21). За счет этого фактора был в основном обеспечен рост часовой выработки, который зависит от уровня трудовых затрат и степени выполнения норм. За счет снижения трудоемкости планировалось повысить выработку на 6% (5,79*100/100 - 5,79). Фактически она возросла на 10,2% за счет снижения трудоемкости на 9,33% (9,33*100/100 - 9,33).

Производительность труда и интенсивность труда оказывают влияние на фонд заработной платы, занимающий в составе затрат предприятия значительный удельный вес.

Следовательно, анализ трудовых ресурсов на предприятиях необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда, при этом

производят анализ показателей, отражающих относительную экономию фонда оплаты труда, отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.

Анализ фонда заработной платы начинается с расчета абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (ДФЗПабс.) определяется разницей фактического фонда заработной платы (ФЗПф.) и планового (ФЗПпл.):

ДФЗПабс. = ФЗПф. - ФЗПпл.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактическим фондом заработной платы и плановым, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом надо учесть, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производству продукции:

ДФЗПотн. = ФЗПф. - ( ФЗП пл.пер. *Квып. + ФЗПпл.пост.)

В случае перерасхода фактического фонда заработной платы по сравнению с плановым определяют величины изменения его постоянной и переменной частей и влияние каждой из них на рост заработной платы.

В рыночной экономике предприниматель, оценивая эффективность использования ресурсов имеющейся в его распоряжении рабочей силы, вынужден решать две относительно самостоятельные задачи.

Во-первых, необходимо оценить в каждом из периодов времени эффективность применения в процессе производства имеющихся ресурсов рабочей силы, и если обнаружится, что эффективность по каким-либо причинам снижается, то на базе экономико-статистического анализа следует принимать соответствующие меры.

Во-вторых, учитывая, что отдельные виды потребляемых в производство ресурсов обладают определенной взаимозаменяемостью (взамен продавца в табачном магазине установить автомат по продаже сигарет; вместо изготовления литья в своем цехе можно использовать покупное литье, поставляемое другим предприятием). Необходимо правильно оценить, как отражаются на издержках производства и обращения результаты потребления ресурсов рабочей силы, т. е. результаты потребления живого труда не в натуральной (по издержкам- затратам труда), а в денежной форме (так как издержки производства и обращения можно определять только в стоимостной оценке). Первая задача решается на практике с помощью определения показателей производительности труда, анализа динамики и выявления резервов повышения, что в ряде случаев требует от экономических служб фирмы разработки специальных планов операционно- технических мероприятий.

Результатом решения этой задачи будут данные об уровне затрат рабочей силы (рабочего времени) на производство продукции на базе данных об объемах продукции и трудоемкости ее единицы.

Вторая задача базируется на данных, полученных в решении первой, и дополнительно на данных о цене, по которой обходится фирме использование единицы трудовых затрат. В такую денежную оценку издержек производства, непосредственно связанных с потреблением в производственном процессе живого труда, должны входить не только суммы, непосредственно израсходованные на оплату труда работников в виде начисленной им заработной платы, но и возможные начисления и отчисления в разные фонды (пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования и др.) и налоги, ставка которых определяется в зависимости от фонда оплаты труда или численности персонала. Единственным критерием включения или невключения тех или иных сумм в издержки, связанные с потреблением живого труда, является нормативно установленный порядок формирования издержек производства и обращения.

Чем меньше при прочих равных условиях издержки, связанные с потреблением ресурсов живого труда и подлежащие включению в общую сумму издержек производства и обращения фирмы, тем больше величина прибыли-важнейшего интегрального критерия экономической эффективности результатов деятельности фирмы.

Исходя из сказанного, оценка экономической эффективности применения и потребления ресурсов живого труда может быть построена на основе следующей модели взаимосвязи соответствующих показателей:

Переменные, включенные в эту модель, имеют следующий экономический смысл:

Y - зависимая переменная - общая сумма затрат, включенная в издержки производства и обращения фирмы и относящаяся непосредственно к использованию ресурсов живого труда в отличие от других элементов затрат, связанных с использованием средств труда, предметов труда, оплатой труда сторонних организаций;

XI - коэффициент увеличения затрат на оплату труда в связи с включением в издержки производства, кроме фонда потребления начислений, базой которых является фонд потребления или фонд оплаты труда, так как некоторая часть фонда потребления может иметь своим источником чистую прибыль фирмы и, следовательно, не включаться в издержки производства и обращения; Затраты, связанные с использованием живого труда и учтенные в издержках Затраты, связанные с использованием живого труда и учтенные в издержках Фонд оплаты живого труда

(фонд потребления) Затраты живого труда в человеко- часах или других измерителях Объем произведенной продукции Фонд оплаты живого труда (фонд

потребления) до выплаты подоходного налога Затраты живого труда (человеко- часы, человеко- дни, численность работников) Объем

произведенной продукции (Y) = (XI) * (Х2) * (ХЗ) * (Х4) Х2 - средние размеры фонда оплаты труда (фонда потребления), приходящиеся на единицу затрат живого труда, в человеко-часах, человеко-днях или средним списочным числом работников;

ХЗ - трудоемкость производства единицы продукции, выраженная в соответствующих единицах измерения затрат живого труда;

Х4 - суммарный объем произведенной продукции на соответствующий период времени.

Возможности практического применения данной модели покажем на примере. Исходные данные для последующих расчетов приведены в таблице 3.10, а сами расчеты и необходимые комментарии к ним даны непосредственно в тексте.

Воспользовавшись записью исходной модели, получим для базисного года: 1.38

* 0,72 * 0,30 * 25000 = 7452,0 млн. руб.; для отчетного года: 1.39

* 0,84 * 0,32 * 28000 = 10461,7 млн. руб.

Используя приведенные в табл. 3.10 данные, можно теперь сделать следующие выводы:

1. Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек, связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства, увеличилась в отчетном году:

10461,7 - 7452,0 = 3009,7 млн. руб.

Таблица 3.10 Данные для анализа затрат на рабочую силу Номер строки Показатель Уровень показателя базисный период отчетный период 1 Объем произведенной продукции, млн. руб. в действовавших ценах 25000 28000 2 Средняя списочная численность персонала основной деятельности, чел. 7500 8960 3 Средняя трудоемкость единицы продукции, чел./млн. руб. (стр.2 : стр.1) 0,30 0,32 4 Фонд оплаты труда, подлежащий включению в издержки производства и начисленный всем работникам основной деятельности, млн. руб. 5400,0 7526,4 5 Средняя годовая оплата труда одного списочного работника персонала основной деятельности, млн. руб. (стр.4 : стр.2) 0,72 0,84 6 Начисления на фонд оплаты труда, подлежащие включению в издержки производства по установленным нормативам, % 38,0 39,0 2. Это общее изменение может быть следующим образом распределено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель:

а) влияние увеличения коэффициента нарастания затрат, связанных с использованием живого труда, в связи с применением нормативов начислений на фонд оплаты труда составляет:

(1,39 - 1,38)0,84 * 0,32 * 28000 = +75,264 млн. руб.

б) влияние увеличения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к росту общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда на:

1,38(0,84 - 0,72)0,32 * 28000 = +1483,776 млн. руб.

в) влияние снижения производительности живого труда (рост трудоемкости единицы продукции) привело к росту издержек, связанных с потреблением в производстве живого труда:

1,38 * 0,72(0,32 - 0,30)28000 = +556,426 млн. руб.

г) влияние увеличения стоимости произведенной продукции (оно в расчетах принято в действующих ценах, так как оплата труда определена в фактических размерах, как и начисления на нее) привело к возрастанию издержек, связанных с применением живого труда, в их общей величине:

1,38 * 0,72 *0,30(28000 - 25000) = +894,240 млн. руб.

Совершенно очевидно, что сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением результативного показателя - общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда. Действительно,

75,264 + 1483,776 + 556,416 + 894,240 = +3009,696 млн. руб.

Следовательно, все учтенные моделью факторы повлияли на снижение экономической эффективности использования в производстве затрат живого труда. Не представляет трудностей и переход к показателю удельных затрат, связанных с использованием живого труда в расчете на единицу продукции. Для этого достаточно общие суммы увеличения затрат, входящие в издержки производства, под влиянием изменения каждого из факторов, кроме изменения объема продукции, разделить на стоимость продукции в отчетном периоде (28000 + млн. руб.). В результате такого расчета получим: 0,27 + 5,30 + 1,99 = 7,56 коп. на 1 руб. стоимости продукции.

Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период характеризуется его индексом: ЗПф.

Ьп =

ЗП пл.,

где ЗПф., ЗПпл.- соответственно фактическая и плановая средняя заработная плата.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

ПТф.

Іпр.тр. =

ПТпл.,

где ПТф., ПТпл. - соответственно фактическая и плановая производительность труда.

Коэффициент опережения (Копр.) равен:

Копр. = Іпр.тр./ Ізп.

Экономия (-Э) или перерасход(+Э) фонда заработной платы рассчитывается по формуле:

Ізп. -Іпр.тр.

±Э = ФЗПф.* .

І зп.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Іц): ЗП1

Ізп = .

Зпо *Іц

3.2.3. Анализ материальных ресурсов предприятия

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Рациональное использование материалов - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Задачи анализа использования материальных ресурсов состоят в оценке уровня эффективности использования их при выполнении плана выпуска продукции, выявления внутрипроизводственных резервов экономии данных ресурсов и разработке конкретных мероприятий по их использованию.

Основными этапами анализа материальных ресурсов являются: 1)

анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами; 2)

анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов; 3)

обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах; 4)

оценка эффективности использования материальных ресурсов; 5)

оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках: 1)

натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.; 2)

по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом; 3)

в днях обеспеченности - для планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях (Дм.зап.і) исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов (МРІ) к его среднедневному расходу (ДРІ ):

Дм.запЛ = МРІ : Дрі.

Необходимо также упомянуть об одной проблеме, возникающей при определении наличия запасов на ту или иную отчетную дату. Дело в том, что непрерывно протекающие процессы возобновления запасов при нестабильных ценах приводят к ситуации, когда партии запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже или дешевле, чем приобретенные ранее. В практике учета в России раньше было принято оценивать запасы по ценам приобретения, что приводило к необходимости оценивать расход этих запасов на производство по средним фактическим сложившимся ценам. Однако в практике учета ряда западных стран распространено списание в затраты на производство по мере расходования партий материалов их стоимости либо с оценкой первой из поступивших партий (метод ФИФО), либо последней из поступивших партий (метод ЛИФО). Эти способы представляются более удобными в применении и уже разрешены в России.

Производство продукции осуществляется непрерывно во времени, это означает, что сырье и материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции должны поступать бесперебойно. Важным условием при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов. Источники покрытия могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно- технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ценностей: производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции. К производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару. К незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления. В запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Из табл. видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану:

К б( 500 + 46500 = об (пл) 50000

Фактически план поставки материала недовыполнен на 7%:

=45900+500 = об(ф) 50000

Это означает, что только на 93% удовлетворяется потребность в материале A.

Таблица 3.11

Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и

фактическое их выполнение Плано Источники Заклю Обеспе Посту Выпол Мате вая покрытия чено чение пило от нение риал потреб потребности, т догово- потреб- постав договоров, ность, т внут- внеш ров, т ности- щиков, % ренние ние догово- т рами,% А 50000 500 49500 46500 94,0 45900 98,7 И т.д. Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации материалов.

Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:

3(тек) = Инт * Р(сут)

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов с нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуральных и среднесуточном их расходах рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким- либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.

В конце подсчитываются потери продукции из-за причин, указанных ниже.

1. Уменьшение объема производства продукции (АК) в связи с недопоставкой материалов определяется следующим образом: количество недопоставленных материалов i-го вида делится на норму их расхода на единицу продукции (НР(пл)).

Например: План Факт

Заготовлено сырья, т 50000 46400

Отходы в пределах нормы, т 950 882

Фактические отходы, т - 1092

Сверхплановые отходы, т - 210

Норма расхода на единицу продукции, т 0,9 -

АК _ 3(ф)-3(пл) _ 46400-50000 __36°° _-4000е^ НР (пл ) 0,9 0,9

2. В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать, насколько за счет этого фактора уменьшился выход продукции, необходимо количество сверхплановых отходов 1-го сырья или материала разделить на норму расхода его на единицу продукции.

За счет сверхплановых отходов количество произведенной продукции уменьшилось на 233 ед. (210/0,9).

Таким образом, из-за недопоставки сырья и низкого его качества выпуск изделия А снизился на 4233 ед.

3. При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может произвести доработку поступившего материала или найти ему замену. При доработке материала образуется перерасход его на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить потери, необходимо перерасход материалов на единицу продукции в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции из этого материала и на его цену.

Кроме того, будет дополнительный расход средств на оплату труда работникам за доработку материала.

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно, и прибыль предприятия. Несмотря на дополнительные затраты, связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться за счет увеличения объема выпуска продукции и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции:

Д С = Сед (ф) - Сед (в)

ед Л У ед w К (ф) К (ф) -ДК

— і ? к ? — —

З (ф) З (ф) - Д (пз) - Д (з)

где Сед.(в), Сед.(ф) - соответственно себестоимость единицы изделия до и после проведения этого мероприятия;

Д(пз) - дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения дополнительного выпуска продукции;

Д(з) - дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и материалов;

Кф - фактическое количество произведенной продукции; ДК - дополнительный выпуск продукции.

Если происходит замена одного материала другим, более дорогостоящим, то также возрастает сумма затрат. Для ее определения необходимо количество замененного материала (Кз) умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов: Д З=Кз*(Цп.з-Цд.з)

4. Аналогичная ситуация возникает при повышении поставщиком цен на сырье и материалы. Здесь также нужно оценивать, что выгоднее предприятию:

а) увеличить переменные затраты в связи с применением более дорогих материалов, но за счет наращивания объемов получить дополнительную прибыль;

б) уменьшить объем производства этого вида продукции, если в результате использования дорогого сырья продукция окажется убыточной, или искать новые более дешевые рынки сырья, или изменять структуру производства.

Большие потери имеют место из-за неритмичной поставки сырья и материалов, в связи с чем предприятия простаивают и недополучают много продукции, а соответственно, и прибыли. Для определения этих потерь необходимо количество человекочасов простоя из-за отсутствия материалов умножить на плановую среднечасовую выработку продукции.

Увеличивается и сумма затрат по заработной плате, так как простои по вине предприятия рабочим оплачивают. Подсчитать ее можно, умножив количество человекочасов простоя на расценку за один час простоя.

Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Таблица 3.12

Обобщающие показатели эффективности использования

материальных ресурсов Показатели Алгоритм расчета Обозначения в алгоритме 1.Материалоемкость продукции _ М3

МЕ _

ВП МЕ - материалоемкость продукции; МЗ - сумма материальных затрат; ВП - объем продукции (работ, услуг). 2. Материалоотдача МО _ ВП

М3 МО - материалоотдача. 3. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции у _ М3 .100

С / С У - удельный вес материальных

затрат в себестоимости продукции, %

С/С - полная себестоимость продукции ( работ, услуг). 4.Коэффициент использования всех материалов К МЗфакт и _ МЗ " Ки - коэффициент использования всех материалов;

МЗфакт. - сумма фактических

материальных затрат;

МЗ" - условная величина

материальных затрат, рассчитанная

исходя из плановых калькуляций и

фактического выпуска и

ассортимента. Частные показатели материалоемкости используются для характеристики эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также для определения уровня материалоемкости отдельных изделий.

В экономической литературе существует несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем: аддитивной, кратной или мультипликативной. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативным показателем и показателями-факторами. Применяя кратную модель, где факторами выступает числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости (изменение материальных затрат и изменение объема продукции), не надо упускать из виду, что является причиной, а что - следствием. Не материальные затраты влияют на материалоемкость, а изменение материалоемкости обусловливает изменение величины материальных затрат.

В данном случае изменение материальных затрат в зависимости от различных факторов будет выглядеть так:

факторы первого порядка: -

изменение общей материалоемкости продукции; -

из менение объема продукции.

факторы второго порядка: -

изменение материалоемкости по прямым материальным затратам; -

изменение соотношения всех материальных и прямых материальных затрат.

Факторы третьего порядка: -

изменение структуры продукции; -

изменение удельной материалоемкости продукции (уровня затрат на отдельные изделия), которое, в свою очередь, зависит от инновационных мероприятий; -

изменение цен на материальные ресурсы; -

изменение отпускных цен на продукцию.

Материалоемкость, а следовательно и материалоотдача зависят от количества произведенной продукции (УВП), ее структуры (Уді), уровня отпускных цен (ЦП ), расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ).

Влияние данных факторов на материалоемкость (материалоотдачу) можно определить способом цепной подстановки.

Общая материалоемкость изменяется за счет изменения структуры произведенной продукции и частной материалоемкости отдельных ее видов. Частная материалоемкость, в свою очередь, зависит от стоимости

израсходованных материалов на единицу продукции (удельной материалоемкости) и уровня отпускных цен на продукцию.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может меняться в зависимости от качества материалов, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения, норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, рынков сырья, цен на них, транспортно-заготовительных расходов и др.

Приведем несколько методик анализа материалоемкости продукции (табл. 3.14 - 3.16), где в основном оказывают влияние два фактора: изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат. В табл. 3.13 приводятся исходные данные для анализа.

Таблица 3.13 Показатели использования материальных ресурсов Показатели обознач в алгорит за пре- дыд. год за отчетный год Отклонения от Факт в %, с план факт предыд. г. плана предыд. г. планом 1. Выпуск продук. в сопост. ценах без НДС, млн. руб. ВП 73332 76715 77468 +4136 +753 105,64 100,98 2. Материальные затраты, млн. руб. МЗ 33559 33496 33473 -86 -23 99,77 99,93 3. Из них прямые

материальные

затраты МЗпр 27940 30313 30137 +2197 -176 107,86 99,42 4. Материалоем кость общ., К (стр.2/стр.1) МЕ 45,76 43,66 43,21 -2,55 -0,459 94,43 98,97 5. Материалоемкость по прямым материал. затрат. (стр. 3/стр.1) МЕпр 38,1 39,51 38,9 +0,8 -0,61 102,1 98,46 6. Материало- отдача общ., к (стр.1/ стр.2) МО 2,185 2,29 2,314 +0,129 +0,024 105,9 101,05 7. Материало- отдача по прямым зат. (стр.1/стр.3) МОпр 2,625 2,531 2,571 -0,054 +0,04 97,94 100,58 8. Коэффициент соотношения всех матер. и прям. матер. затр. (стр.2/стр.3) Кмз 1,2011 1,105 1,1107 -0,0904 -0,0057 92,47 100,52 Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема ценных подстановок представлена в табл. 3.14. Условная материалоемкость МЕ 'рассчитана по формуле: МЕ ' = МЕ 0пр • КМЗ = 39,51 -1,1107 = 43,88

Таблица 3.14 Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью приема цепных подстановок Факторы Расчет влияния фактора Результат Алгоритм Количест. оценка влияния, к 1 2 3 4 1. Изменение коэффициента ДМЕ = МЕ '-МЕ П

КМЗ 0 43,88-43,66 +0,22 соотнош. всех материал. и прямых матер. Затрат 2. Изменение материалоемк. по ДМЕмеПР = МЕ 1 - МЕ ' 43,21-43,88 -0,67 прямым материал. Затратам ИТОГО ДМЕ = МЕ 1 - МЕ 0 43,21-43,66 -0,45 Таблица 3.15 Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью интегрирования

Факторы Расчет влияния фактора Результат Алгоритм Количест. оценка влияния, к 1 2 3 4 1. Изменение коэффициента соотнош. всех материал. и прямых матер. Затрат ДМЕ = ДКМЗ - МЕПР +

МЗ

К

ДКМЗДМЕПР

+

2 0,0057 - 39,51 +

+ °,°°57(-0,61) = 0 2 +0,22 2. Изменение материалоемк. по прямым материал. Затратам ДМЕ UE ПР = ДМЕ пр - К м

ДКМЗ ДМЕ пр +

2 - 0,61-1,105+ + 0,0057(-0,61) = 067 2 ' -0,67 ИТОГО ДМЕ = МЕ j - МЕ 0 43,21 - 43,66 -0,45 Таблица 3.16

Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью

логарифмирования

Факторы Расчет влияния фактора Результат влияния, к Алгоритм Количест. оценка 1 2 3 4 1. Изменение коэффициента соотнош. всех материал. и прямых матер. Затрат ig JK МЗ

ДМЕ = ДМЕ Ё

КМЗ ig J - 0,45 - ^'0052 lg 0,9897 +0,34 2. Изменение материалоемк. по прямым материал. Затратам дме1ЕПР = ДМЕ -igJ МЕ ig J -0,45 - ^°'9846 lg 0,9897 -0,79 ИТОГО ДМЕ = МЕ 1 - МЕ 0 43,21 - 43,66 -0,45 При логарифмировании следует иметь в виду, что логарифмированию подвергаются не абсолютные значения, а индексы их изменения.

На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо определить возможности дальнейшего снижения норм расхода материальных затрат, обобщить все выявленные резервы по их уменьшению, а именно: совершенствование техники и технологии производства, заготовку более качественного сырья и уменьшение его потерь во время хранения, недопущение брака, максимальное использование отходов и т.д.

<< | >>
Источник: Шадрина Г.В., Озорнина Е.Г.. Теория экономического анализа / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права - М. - 105 с.. 2003

Еще по теме 3.2.2. Анализ трудовых ресурсов предприятия:

  1. Население и трудовые ресурсы
  2. Трудовые ресурсы страны
  3. Население и трудовые ресурсы
  4. НАСЕЛЕНИЕ И ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ
  5. НАСЕЛЕНИЕ И ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ
  6. Население и трудовые ресурсы
  7. Глава 2. СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВНИЯ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ (ERP)
  8. Население и трудовые ресурсы
  9. НАСЕЛЕНИЕ И ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ
  10. НАСЕЛЕНИЕ И ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ
  11. Население и трудовые ресурсы
  12. 5.1.Понятие финансовых ресурсов и их значение в управлении финан-сами предприятий.
  13. 3.4. Оценка обеспеченности камнедобывающего региона необходимыми энергетическими, водными и трудовыми ресурсами
  14. 6.4. Демографическая (половозрастная) структура населения, трудовые ресурсы, формы расселения людей
  15. 3.4. Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия
  16. 4.1. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЬЮТЕРНЫХ ПРОГРАММ
  17. 4.2. АНАЛИЗ ОБОРА ЧИВАЕМОСТИ АКТИВОВ И КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЬЮТЕРНЫХ ПРОГРАММ
  18. Лекция 24. Структура (состав) населения мира:половозрастная структура и трудовые ресурсы
  19. Организация трудовой деятельности учащихся и формирование у них трудовых умений и навыков. Обогащение и обновление форм трудовой деятельности школьников
  20. Лекция 17. География мировых природных ресурсов:ресурсы Мирового океана, климатические и космические,рекреационные ресурсы