2.1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Автоматизированная система экономического анализа (АСЭА), как показано в предыдущей главе, представляет собой одну из важнейших компонент системы управления предприятием на современном этапе.

Классификация программных продуктов по экономическому анализу, по нашему мнению, должна не только систематизировать информацию по уже применяемым и предлагаемым к использованию аналитическим программам, но также, что представляется более значимым, наметить приоритетные направления и дальнейшие пути развития детализации ПО АСЭА. Такая нацеленность на перспективу данного рынка программных продуктов обусловлена прежде всего тем, что сам рынок ПО АСЭА находится на сегодняшний день в стадии своего становления. В этой связи представляется необходимым определить наиболее насущные потребности в создании тех или иных аналитических программ.

Необходимость развернутой классификации программных продуктов по экономическому анализу вызывается следующими основными причинами.

Во-первых, рынок программных продуктов по экономическому анализу, находясь в начале своего становления и развития, несомненно, уступает по своему масштабу рынку программных продуктов по бухгалтерскому учету, поскольку, как уже подчеркивалось, приоритетным направлением развития АСУ хозяйственной деятельности предприятия до настоящего времени остается ПО АСБУ. Однако, как показывает изучение практики организации экономического анализа в компьютерной среде, перед потенциальными пользователями ПО АСЭА, как правило, стоит проблема выбора и реальной оценки * возможностей конкретных программных продуктов по экономическому анализу.

Предприятиями нередко приобретаются программные средства, возможности которых не соответствуют фактически стоящим перед системой управления задачам.

Представляется, что подобная ситуация является прямым следствием отсутствия развернутой классификации ПО АСЭА, позволяющей давать всестороннюю оценку потребительских свойств всего комплекса пакетов программ, и недостаточной проработанности рекомендаций по их выбору в соответствии с конкретными задачами, стоящими перед системой управления предприятием. Во-вторых, классификация ПО АСЭА, построенная по наиболее существенным признакам, призвана не только систематизировать и оценить разработанные на сегодняшний день программные продукты по экономическому анализу, подчеркнув их достоинства и недостатки, но также, что представляется более существенным, наметить пути развития ПО АСЭА, определив насущные потребности в создании новых программных продук- 48 тов. Именно теоретическая проработка вопросов методологии построения и создания классификации ПО АСЭА, адекватных потребностям управления хозяйственной деятельностью предприятий в условиях рыночной экономики, является основой дальнейшего развития экономического анализа в компьютерной среде. На основе такой классификации профаммных продуктов возможно как дальнейшее совершенствование существующих ПО АСЭА, так и целенаправленное создание новых профамм, удовлетворяющих потребностям системы управления предприятиями в условиях рыночной экономики.

Таким образом, детализированная классификация программных продуктов по экономическому анализу необходима не только потенциальным пользователям ПО АСЭА, но и разработчикам соответствующего ПО.

Сложность решения проблем теоретического обоснования организации экономического анализа в компьютерной среде и разработки ПО АСЭА предопределена не только многообразием направлений хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей экономики, их форм собственности, а следовательно, различий в целевых установках хозяйственной деятельности, но также и многообразием видов и задач самой аналитической работы, требующейся для эффективного управления предприятием в сложных и динамичных условиях рыночной экономики.

Следует отметить, что предлагаемые в научной литературе подходы к классификации профаммных продуктов посвящены главным образом исследованию ПО АСБУ и практически не затрагивают аналитические профаммы.

Аналогичный подход к классификации ПО управления предприятием был предложен в рамках Восьмого Международного Конкурса Программного Обеспечения в области Бизнеса и Финансов «Бизнес-Софт'2001» В.В. Мицкевичем (корпорация «Парус»). Данная классификации заключается в определении основных направлений хозяйственной деятельности оргайизации в условиях рыночной экономики и соответствующей ей структуре построения служб и подразделений предприятия с выделением финансово-экономических, коммерческих и маркетинговых служб (или службы логистики), производственных служб и подразделений. Таким образом, основная часть программ или компонент комплексных систем автоматизации управления условно разделяется на три сегмента: финансово-экономическое ПО, коммерческо-логистическое ПО, производственное ПО. К сегменту финансово-экономического ПО предлагается отнести все традиционные бухгалтерские программы, программы анализа финансово-хозяйственной деятельности, системы финансового планирования и бюджетирования.

Приведенные выше точки зрения, обобщающие все аналитические компьютерные программы в единую группу, представляются неправомерными. Такая укрупненная классификация программных продуктов не позволяет выделить как негативные, так и позитивные аспекты развития ПО, определить приоритетные направления совершенствования отдельных составляющих ПО управления деятельностью предприятия. Вместе с тем следует признать обоснованной позицию авторов, рассматривающих классификацию программ по экономическому анализу без отрыва от классификации ПО АСБУ.

В последнее время в научной литературе предлагались варианты построения классификации ПО АСБУ, учитывающие несколько критериев. В число таких критериев первоначально, как правило, включались: функциональная широта ПО, принципы построения ПО, особенности адаптации и настройки ПО к требованиям пользователей, особенности сопровождения и технической поддержки ПО.26 В дальнейшем, по мере углубления исследования проблемы классификации программных продуктов по бухгалтерскому учету, а также совершенствования и развития самого рынка соответствующих программ, классификация ПО АСБУ была расширена за счет включения в нее новых группировочных признаков.

назначение и отраслевая ориентация ПО АСБУ; •

степень охвата учетных функций; •

способ построения пакета программ; •

технология внедрения и адаптации; •

порядок распространения и тиражирования.27Соглашаясь с указанными выше признаками классификации ПО АСБУ, представляется необходимым расширить ее с точки зрения степени охвата аналитических функций. Это вызвано тем, что одной из наиболее устойчивых тенденций развития ПО АСБУ последних лет является тенденция расширения функций программ, главным образом, аналитических. Следует отметить, что на допустимость совмещения учетных и аналитических функций в рамках единого комплекса АСУ указывала С.Б. Барнгольц. Так, С.Б. Барнгольц, отмечая, что количество аналитических задач, решаемых в рамках ряда подсистем АСУП, главным образом в подсистеме «Бухгалтерский учет», «уступает числу задач, связанных с регулированием и планированием отдельных сторон хозяйственной деятельности, что является следствием технической сложности аналитических задач», вместе с тем подчеркивала, что опыт разработки аналитических задач в разных подсистемах способствует «углублению смыслового анализа в соответствующих структурных подразделениях аппарата управления и что не следует отказываться от этого пути».28

Таким образом, представляется более правомерным и обоснованным подход, когда при построении классификации ПО АСБУ учитывается степень охвата не только учетных, но и аналитических функций. Так, в качестве одного из важнейших классификационных признаков группировки'программных продуктов по бухгалтерскому учету считаем необходимым выделять признак, отражающий степень охвата учетных и аналитических функций (рис. 2). В рамках такого подхода предлагается выделять в группе программных продуктов комплексной автоматизации бухгалтерского учета программы, не имеющие встроенных модулей экономического анализа, программы, имеющие такие модули, и программы бухгалтерского учета, совместимые со специальными аналитическими программами.

Следует подчеркнуть, что предложенная классификация программных продуктов комплексной автоматизации бухгалтерского учета по степени охвата ими не только учетных, но и аналитических функций объясняется тем, что, как показывает изучение современного рынка ПО АСБУ, тенденция расширения функций учетных программ за счет добавления аналитических функций в основном свойственна ПО именно комплексной автоматизации бухгалтерского учета. В программах этой группы, например, программе «Инфо-бухгалтер» (разработчик ООО «Инфо-Бухгалтер») имеется встроенный аналитический блок, позволяющий представлять бухгалтерские данные из журнала хозяйственных операций в виде графиков и диаграмм. С помощью такого аналитического блока возможно построение диаграмм, отражающих структуру затрат как в целом по предприятию, так и в разрезе отдельных видов продукции, графиков динамики выпуска и реализации продукции и т.п. Для построения графиков и диаграмм используются не только данные, которые задаются непосредственно пользователем, но и данные из журнала хозяйственных операций (обороты по счетам, остатки на счетах и т.д.), а также данные, получаемые в результате расчета заданных арифметических выражений. При просмотре сформированного графического документа можно оперативно изменять форму представления данных (например, переходя от графика к диаграмме или гистограмме).

Некоторые фирмы-разработчики ПО комплексной автоматизации бухгалтерского учета, в их числе Долгопрудненский исследовательский центр (ДИЦ) и «Интеллект-Сервис», создали отдельные аналитические программы, совместимые со своими бухгалтерскими программами и позволяющие проводить анализ на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, сформированной с помощью ПО АСБУ.

Аналитическая программа «Финансовый анализ» позволяет по данным финансовой отчетности рассчитать основные финансовые коэффициенты, провести анализ их динамики и сравнить с рекомендуемыми значениями. Программа «Бэст-Анализ» предназначена для анализа товарооборота, закупок и цен за различные периоды времени. При этом вся необходимая исходная информация по товародвижению берется из программного комплекса «Бэст-4». К основным аналитическим возможностям системы «Бэст-Анализ» можно отнести: анализ товарооборота по предприятию, структурным подразделениям, номенклатурным группам и товарам; анализ закупок; расчет маржинальной и удельной маржинальной прибыли; анализ изменения закупочных и отпускных цен; управление товарными запасами (оценка оборачиваемости, выявление неликвидных товарных позиций, расчет количества оборотов по номенклатуре); исследование динамики товарооборота по отдельным видам товаров, номенклатурным группам, торговым подразделениям и предприятию в целом. Несомненным достоинством аналитического комплекса «Бэст-Анализ» является то, что в качестве информационной базы анализа используются не только данные финансовой отчетности предприятия, но и данные счетов бухгалтерского учета, включая аналитические счета. Рассмотренное направление развития ПО АСБУ, связанное с дальнейшим расширением его аналитических функций, представляется весьма перспективным. Такой анализ, проводимый на основе программ по бухгалтерскому учету, предполагает использование в качестве информационной базы анализа данных как синтетических, так и аналитических счетов бухгалтерского учета. Указанная тенденция развития ПО АСБУ приобретает особую актуальность и значимость в свете утверждения нового плана счетов бухгалтерского учета29, разработка и принятие которого проведены в рамках реализации Программы реформиро- вания бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).30

Так, основными целями введения нового плана счетов бухгалтерского учета явилась необходимость обеспечения более высокой степени достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации, достижение большей рационализации порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, а также значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с требованиями МСФО.

Кроме того, с внедрением нового плана счетов бухгалтерского учета предприняты дальнейшие шаги по разделению финансового и управленческого учета, финансовой и производственной бухгалтерии. Это явилось еще одним фактором в сближении систем организации бухгалтерского учета России и за рубежом, где подобное разделение давно реализовано в практике учетной работы. В основу такого разделения положены различные задачи, решаемые в рамках финансового и управленческого учета.

Так, основной задачей финансового учета является формирование общей картины финансового положения организации, определение конечных результатов ее хозяйственной деятельности, что служит основой составления финансовой отчетности организации. Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов. При этом информация финансовой бухгалтерии предназначена главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью организации и рассчитана не только на внутренних, но и на внешних пользователей.

Производственная бухгалтерия занята формированием информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулированием себестоимости продукции, работ, услуг. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Наиболее ценными в такой информации считаются данные об оборотах по счетам. Информация управленческого учета, как правило, является недоступной для внешних пользователей и представляет собой коммерческую тайну организации об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности и других сторонах деятельности.

Указанное разграничение финансового и управленческого учета, целесообразное с точки зрения организации учетной работы, не должно, по нашему мнению, отражаться на глубине и широте проводимых аналитических исследований. В этой связи представляется обоснованным совместное использование в экономическом анализе информационной базы, формируемой как в рамках финансового, так и управленческого учета. Это требование становится особенно актуальным в свете изменений в системе организации финансовой и управленческой бухгалтерии, связанных с внедрением нового плана счетов бухгалтерского учета.

В целом следует отметить, чго расширение аналитических функций бухгалтерских программ представляется вполне закономерным и обоснованным. В качестве доказательства этого можно привести следующие доводы. Во-первых, данные бухгалтерского учета являются основой информационной базы экономического анализа, поскольку именно бухгалтерский учет строится на принципе системности сбора всей информации о наличии и движении активов, обязательств и собственного капитала организации, ее доходов и расходов. Таким образом, представляется вполне обоснованным, что любая аналитическая программа должна в первую очередь использовать данные бухгалтерского учета, как наиболее пол- ные и достоверные. Однако следует отметить, что большинство аналитических программ ограничивается использованием только данных финансовой отчетности предприятия. Такая ограниченность информационной базы, естественно, влияет на глубину аналитических исследований и аналитические возможности самих программных продуктов, значительно снижает обоснованность выводов по результатам такого анализа. Вместе с тем допустимо расценивать аналитические программы, основанные на обработке данных финансовой отчетности, в качестве первого шага организации экономического анализа в компьютерной среде. Кроме того, важность решения вопросов финансового анализа для обеспечения успешного функционирования предприятия в условиях конкурентной рыночной борьбы предопределяет наиболее высокую степень востребованности программ финансового анализа, и вследствие этого именно вопросы совершенствования программного обеспечения по финансовому анализу считаются наиболее актуальными на современном этапе развития ПО АСЭА.

Во-вторых, управление предприятием не может быть сведено только к реализации учетных функций. Поэтому вполне закономерно и оправданно расширение автоматизации наиболее трудоемких функций, связанных с управлением.- Именно такой функций является аналитическая функцией процесса управления. Таким образом, автоматизация аналитических расчетов является закономерным этапом автоматизации всей системы управления предприятием.

В-третьих, попытка реализации в рамках единого программного продукта учетных и аналитических функций вполне закономерна в условиях адаптации российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Опыт исследования практики бухгалтерского учета на российских предприятиях, к сожалению, свидетельствует, что в России за годы административно-командной экономики сложилось и утвердилось весьма узкое понимание учетной работы. Это не соответствует существующему в странах с развитой рыночной экономикой содержанию науки «Accounting», предпола- гающей, что бухгалтер, наряду с чисто учетными вопросами, владеет аналитическим аппаратом и использует его в своей работе. Таким образом, совмещение в одном программном продукте учетных и аналитических модулей можно рассматривать как один из шагов внедрения МСФО в практику организации бухгалтерского учета в РФ. Вместе с тем, следует подчеркнуть, что предметная область исследования экономического анализа с помощью компьютерных технологий видится более широкой, чем она представлена в современном российском ПО АСБУ, и отнюдь не должна сводиться к изучению пусть и широкого, но все равно ограниченного числа финансовых коэффициентов, рассчитанных на основе финансовой отчетности предприятия.

В-четвертых, насыщение рынка российских программных продуктов разнообразными программами по бухгалтерскому учету значительно обострило конкуренцию. Борьба за потребителя требует постоянного совершенствования предлагаемых на рынке программных продуктов. Один из вполне реальных путей привлечения новых пользователей программных продуктов — это предоставление им максимально широкого с функциональной точки зрения программного обеспечения. В этой связи многие российские фирмы-разработчики ПО АСБУ, среди которых фирма «Интеллект-Сервис», корпорации «Парус» и «Галактика», избрали курс на совмещение в своих программных продуктах учетных и аналитических функций. Указанные фирмы предлагают на рынке программные комплексы управления предприятием, основанные на решении задач бухгалтерского учета и экономического анализа в едином информационном пространстве. Наряду с указанной тенденцией расширения аналитических функций бухгалтерских программ изучение рынка программных продуктов, в частности, обобщение результатов специализированных выставок «Бухгалтерский учет и аудит» 1997-2001 гг., «SofTool — Информационные й коммуникационные технологии» 1997-2000 гг, Международных Конкурсов Программного Обеспечения в области Бизнеса и Финансов «Бизнес-Софт» 1997- 2001 гг., позволяет утверждать, что в последние годы все большее внимание уделяется разработке и внедрению в практику управле- ния предприятиями чисто аналитических систем. На наш взгляд, процесс активного развития ПО экономического анализа представляет собой логический этап дальнейшего развития средств автоматизированной обработки экономической информации, ставший реальным в условиях расширения функциональных возможностей средств автоматизации, что связано главным образом с использованием компьютерной техники и современных систем связи. Следует подчеркнуть, что сложность и многогранность хозяйственной деятельности организаций в условиях рыночной экономики, необходимость своевременного, быстрого и обоснованного принятия решений по многообразным вопросам управления также, как и доступность самой компьютерной техники, стимулируют развитие рынка специальных аналитических программ. Названные причины обусловливают все большее внимание фирм- разработчиков ПО управления предприятием к созданию, а потенциальных пользователей — к внедрению в практику управления аналитических компьютерных программ.

Можно согласиться с мнением, что группа аналитических программных продуктов является одной из «наиболее непростых и ответственных из рассматриваемых» и что «данное направление особенно необходимо в условиях рынка, где использование программных систем финансово-экономического анализа помогает получить наиболее эффективные (оптимальные) варианты развития предприятия, принять взвешенные, просчитанные решения».31

Изучение современного рынка программных продуктов по экономическому анализу, а также исследование возможных теоретических подходов к группировке аналитических программ позволило нам выделить несколько критериев классификации ПО АСЭА, представляющих собой организованную систему признаков, а именно: •

Назначение и отраслевую ориентацию ПО; •

Степень охвата аналитических функций в разрезе основных

видов экономического анализа; • Способы построения ПО; •

Особенности порядка распространения и тиражирования.

По первому критерию, связанному с назначением и отраслевой ориентацией программных продуктов по экономическому анализу, можно выделить: •

универсальные программы экономического анализа; •

специальные программы экономического анализа.

Большинство фирм-разработчиков ПО АСЭА рассматривает

свои программные продукты как системы универсального характера или общего назначения. Такой подход объясняется единством используемых при проектировании ПО методик анализа. Прежде всего это касается программ финансового анализа, предлагающих расчет основных финансовых коэффициентов по данным финансовой отчетности предприятия. Ориентация фирм-разработчиков на создание универсальных аналитических программ, безусловно, направлена на расширение потенциального круга покупателей как относящихся к различным отраслям экономики, так и имеющих достаточно широкую степень диверсификации своей хозяйственной деятельности. В качестве примера таких программных продуктов по экономическому анализу можно назвать программы «Анализ финансового состояния предприятия» (АФСП) (фирма «Инэк»), «Audit Expert» (компания «Про-Инвест ИТ»).

Вместе с тем наличие особенностей хозяйственной деятельности и, следовательно, специфических задач экономического анализа в промышленных, строительных и торговых фирмах, в бюджетных организациях и тем более в банках, других финансовых институтах, страховых организациях заставляет фирмы- разработчики предлагать на рынке специальные аналитические программы. Такая специализация программных продуктов представляется закономерной и обоснованной. На сегодняшний день существует достаточно большой круг аналитических программ или аналитических блоков в рамках учетных программ для коммерческих банков и страховых организаций. К таким разработкам относятся, например, программный комплекс «ОФО-Банк»

61

(фирма «Инэк»), позволяющий формировать в автоматическом режиме отчетность банка, в том числе и консолидированную, а также делать расчет основных банковских коэффициентов. Для учета и анализа хозяйственной деятельности страховых организаций предлагаются программы «Анализ финансового состояния страховых организаций Professional» (фирма «Инэк»), «Парус- Страхование» (фирма «Парус»).

К категории специальных аналитических программ принадлежит разработанная компанией «Про-Инвест ИТ» достаточно уникальная для российского рынка программного обеспечения программа управления персональными продажами «Sales Expert». Основное назначение этой системы заключается в введении единой по фирме базы данных по клиентам, регистрации и контролю прохождения сделок купли-продажи, а также отслеживанию контактов с ними, включая элементы планирования звонков, встреч, переговоров. Наличие в программе весьма мощного блока аналитической отчетности расширяет возможности системы и делает ее полезной не только для специалистов в области управления торговой деятельностью, но и для руководящего персонала предприятий.

К специальным аналитическим программам следует также отнести программы, разработанные для строительных организаций. Например, это программа «АВеРС» (фирма «ЭРТИ-soft»), предназначенная для расчета и формирования строительных (накопительных, объектных) смет, процентовок и ресурсных ведомостей.

Необходимо иметь в виду, что круг вопросов, требующих углубленного анализа как в коммерческих банках, так и в других организациях, применительно к особенностям хозяйственной деятельности которых разрабатывалось соответствующее ПО, намного шире, чем существующие иа сегодняшний день специальные аналитические программы. Причина такого несоответствия кроется в отсутствии разработок методологического и методического характера, позволяющих сформулировать задачи и осуществить их постановку для программистов с целью даль- нейшей более углубленной разработки аналитических программ и блоков.

В ряде публикаций содержатся некорректные, с нашей точки зрения, заявления, что основная область применения аналитических программ — это банковская и биржевая сферы.32 Подобное утверждение представляется спорным. Несомненна практическая значимость использования специального ПО АСЭА в указанных сферах экономики, однако не менее значительные перспективы организации экономического анализа в компьютерной среде существуют, по нашему мнению, в основном секторе народного хозяйства — промышленности. Во всяком случае, акцент на эту, несомненно важную, но достаточно узкую сферу бизнеса — кредитную и биржевую — представляется нам не вполне обоснованным, хотя и объяснимым.

Основная причина видится в том, что действительно именно эта сфера экономики обладает большей мобильностью и восприимчивостью ко всему новому и прогрессивному, так как у нее отсутствует тяжкое «бремя» опыта работы в условиях административно-командной системы. К тому же, в силу лучшей оснащенности средствами автоматизации, более широких возможностей по приобретению программных продуктов, а также более высокого уровня квалификации кадрового состава, аналитические программы более широко применяются в управлении коммерческими банками и другими финансовыми институтами, чем в других хозяйствующих субъектах. В свою очередь, наличие спроса на системы анализа деятельности коммерческих банков и бирж стимулировало фирмы-разработчики к созданию соответствующего ПО. По степени охвата аналитических функций в разрезе основных видов экономического анализа детализированную классификацию аналитических программных продуктов целесообразно, на наш взгляд, построить, опираясь на классификацию основных видов самого экономического анализа. Мы уже подчеркивали многогранность задач экономического анализа, воз- растание его роли в условиях рыночной экономики, а следовательно, и повышение значимости проведения аналитических исследований по более широкому кругу вопросов и направлений. Таким образом, экономический анализ на сегодняшнем этапе своего развития представляет достаточно сложную систему научных исследований деятельности хозяйствующих субъектов. Классификация основных видов экономического анализа, которую целесообразно использовать при группировке ПО АСЭА согласно степени охвата аналитических функций, показана на схеме (рис. 3).

Следует отметить, что при классификации видов экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов мы руководствовались прикладными аспектами анализа, связанными с организацией аналитических исследований в компьютерной среде. В этой связи предложенный на схеме (рис. 3) состав признаков классификации основных видов экономического анализа не является исчерпывающим.

Из приведенных классификационных признаков, на наш взгляд, наиболее значимой с научной и с практической точки зрения является классификация видов экономического анализа согласно целевой направленности проводимых аналитических исследований. Учитывая сложность охвата всех направлений экономического анализа, а также все возрастающие требования к оперативности и многовариантности проведения аналитических исследований, представляется, что только организация экономического анализа в компьютерной среде может создать и обеспечить необходимые условия реализации всех или достаточно широкого круга таких исследований. Рис 3 Классификация видов экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов, составляющая основу для группировки ПО АСЭА по степени охвата аналитических функций

2.2. КЛАССИФИКАЦИЯ СОВРЕМЕННЫХ КОМПЬЮТЕРНЫХ ПРОГРАММ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

На сегодняшний день, в силу приоритетности анализа финансового состояния и доходности деятельности хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики по сравнению о другими направлениями экономического анализа, наибольшее развитие получили программы, позволяющие оценить и проанализировать финансовое состояние хозяйствующего субъекта, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности. Эти два направления аналитических исследований составляют предметную область изучения финансового анализа.

Приоритетность развития и внедрения в практику аналитической работы программ финансового анализа представляется, по нашему мнению, обоснованным и правомерным. Указанная тенденция первоочередного развития рынка программных продуктов по финансовому анализу объясняется значимостью и актуальностью этого вида анализа в условиях рыночных отношений. Так, несмотря на несомненную важность анализа степени использования экономического потенциала, поиска и мобилизации резервов повышения эффективности работы предприятия и других направлений следует признать, что на сегодняшний день одним из наиболее приоритетных как с точки зрения эффективности управления деятельностью конкретного хозяйствующего субъекта, так и с макроэкономических позиций эффективности функционирования всего народного хозяйства является именно финансовый анализ. Эта значимость финансового анализа Предопределяет повышенный спрос со стороны пользователей программных продуктов на программы финансового анализа, а это, в свою очередь, стимулирует фирмы-разработчики к созданию и внедрению соответствующего ПО. В итоге именно программы финансового анализа получили наибольшее развитие и распространение на рынке современных аналитических программ.

Ведущая роль финансового анализа в системе аналитических исследований деятельности хозяйствующих субъектов обусловлена, на наш взгляд, следующими основными причинами.

Во-первых, в условиях рыночной экономики, характеризующейся динамизмом изменения ситуации, остротой конкурентной борьбы, на первый план выходят проблемы, связанные с исследованием финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности, рентабельности и прибыльности работы хозяйствующего субъекта, а также эффективности вложения в него капитала. Именно этот круг вопросов представляет собой основную предметную область изучения финансового анализа. От того, насколько эффективно и целесообразно осуществляется процесс управления с точки зрения обеспечения устойчивости финансового состояния, ликвидности и платежеспособности предприятия, прибыльности его деятельности, во многом зависит не только финансовое благополучие отдельного хозяйствующего субъекта, но также стабильность и эффективность функционирования региона, отрасли, экономики страны в целом.

На приоритет финансового анализа перед другими направлениями аналитической работы неоднократно указывали многие российские ученые — С.Б. Барнгольц, О.В. Ефимова, МІВ. Мельник, Р.С. Сайфулин, А.Д. Шеремет. Кроме того, значение финансового анализа подчеркивалось и в материалах последнего Восьмого Международного Конкурса Программного Обеспечения в области Бизнеса и Финансов «Бизнес-Софт'2001». Так, в частности, по мнению Д.В. Чистова и Е. Кочановой, высказанном на этом конкурсе, именно широкое внедрение математического аппарата и информационная увязка всех сфер деятельности предприятия в единой базе финансового анализа являются основной перспективой развития программных средств финансового анализа и менеджмента. Во-вторых, исследование теоретических вопросов финансового анализа и практики его проведения позволяет утверждать, что за последние годы рыночных преобразований в России, когда, как уже отмечалось, несравненно возросли значимость и ак- туальность финансового анализа, произошла коренная ломка традиционных для советской научной школы представлений о месте и роли финансового анализа в системе экономического анализа в целом. Так, превалирующее ранее представление о финансовом анализе как заключительном этапе аналитических исследований деятельности предприятия представляется в современных условиях хозяйствования несколько некорректным. По нашему мнению, следует признать правомерным научный подход О.В. Ефимовой, считающей, что в «общей системе экономического анализа деятедьности хозяйствующих субъектов финансовому анализу отведена особая роль», поскольку он является не только конечным этапом изучения и оценки деятельности предприятия, но также и начальной стадией аналитической работы.33 Учитывая указанную особую роль и значимость финансового анализа в системе экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта, явный приоритет программ по финансовому анализу в общем объеме разработок отечественных фирм представляется волне обоснованным.

Круг вопросов, составляющий предметную область исследования финансового анализа, широк и многообразен. Направлениями финансового анализа следует признать не только традиционное, связанное с ретроспективным изучением финансового состояния и финансовых результатов, но также и оперативный и перспективный финансовый анализ.

Установление приоритетности указанных направлений финансового анализа по отношению друг к другу, по нашему мнению, нецелесообразном, если возможно вообще. Три направления финансового анализа — ретроспективное, оперативное и прогнозное — с целью повышения уровня научной обоснованности принимаемых управленческих решений призваны, по нашему мнению, дополнять друг друга и проводиться комплексно. Так, в результате реализации ретроспективного (итогового) финансового анализа выявляются основные тенденции в изменении финансового состояния и финансовых результатов деятельности, устанавливаются причины и факторы, под воздействием которых произошли эти изменения, проводится количественный и качественный анализ выявленных тенденций и связанных с ними главных факторов. Полученные итоги и выводы ретроспективного финансового анализа наряду е плановыми значениями предполагаемых изменений в объемах производства и продаж составляют основу прогнозных расчетов финансового состояния и финансовых результатов на более или менее отдаленную перспективу. Оперативный финансовый анализ призван оценивать устойчивость финансового состояния, ликвидность и другие вопросы в режиме реального времени, служить основой внутренней системы контроля всей деятельности хозяйствующего субъекта. Результаты финансового анализа, проводимого в оперативном режиме, могут и должны использоваться в качестве основы принимаемых управленческих решений с целью достижения намеченных результатов хозяйственной деятельности.

Необходимо также подчеркнуть, что финансовый анализ теснейшим образом связан с другими видами анализа: маркетинговым, технико-экономическим, функционально-стоимостным. Именно в тесном взаимопроникновении аналитических исследований, относящихся к различным видам экономического анализа, видится основа организации экономического анализа, адекватная современным представлениям о роли и значении экономического анализа в системе управления деятельностью хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях рыночной экономики. Результаты такого комплексного подхода к исследованию деятельности хозяйствующего субъекта могут и должны составить основу для принятия научно обоснованных управленческих решений, направленных на повышение уровня финансовой устойчивости, рентабельности и эффективности вложения капитала в хозяйствующий субъект.

Значимость выводов и оценок, широта изучаемых вопросов, многогранность направлений, обширность информационной ба- зы финансового анализа обуславливают возможность и необходимость его первоочередной реализации только в условиях использования современных средств обработки экономической информации, прежде всего компьютерных технологий. При ручной обработке информации осуществление подобного объема многовариантных расчетов представляется нереальным не только с учетом повышенных требований к оперативности проведения анализа в условиях рыночной экономики, но и вообще.

Следует отметить, что среди программных продуктов финансового анализа наибольшее развитие получили программы итогового и прогнозного финансового анализа. Так, в группе программ итогового финансового анализа наибольшее развитие и практическое применение получили программные продукты фирмы «Инэк», «Интеллект-Сервис», компании «Про- Инвест ИТ», Долгопрудненского исследовательского центра (ДИЦ). К группе прогнозного финансового анализа можно отнести программные комплексы «Инэк-Аналитик» и «Инвестор» (фирма «Инэк»), программы «Project Expert» (компания «Про- Инвест ИТ), а также программы инвестиционного проектирования фирмы «Альт-Инвест».

Несмотря на существующие функциональные особенности, программы «Инэк-Аналитик», «Инвестор», «Project Expert», а также программы фирмы «Альт-Инвест» позволяют осуществить разработку бизнес-планов и инвестиционных проектов, а также провести их оценку. С помощью этих программных продуктов возможно формирование прогнозной финансовой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств), а также проведение расчета важнейших показателей экономической эффективности, таких как NPV и IRR при различных уровнях рисков и схем погашения кредитов. Следует отметить, что с позиций рассмотренных выше подходов к организации финансового анализа, предусматривающих его тесную взаимосвязь с другими видами анализа, представляется не всегда возможным и целесообразным выделить среди аналитических программных продуктов чисто «финансовые» программы. Особенно это касается программ перспективного или прогнозного анализа, при проведении которого очень тесно переплетаются исследования как финансовых показателей, так и изучение состояния и динамики рынка, ценообразования, предполагаемого уровня расходов, возможных инвестиций и другие вопросы.

Именно необходимость комплексного проведения аналитических исследований различных направлений как по кругу изучаемых вопросов, так и по их временной характеристике явилось основной причиной объединения компанией «Про- Инвест ИТ» всех разработанных программных продуктов в единый комплекс аналитических систем «Pro-Invest Business Office». Данный комплекс включает в себя пять компьютерных аналитических систем, а именно программы «Audit Expert», «Project Expert», «Sales Expert», «Marketing Expert» и «Forecast Expert», и таким образом представляет собой набор инструментов, с помощью которых возможны оценка и анализ текущего и прогнозного финансового состояния хозяйствующего субъекта, выбор наилучшей стратегии его развития, разработка инвестиционных проектов и бизнес-планов, эффективное управление сбытовой и маркетинговой деятельностью. Таким образом, круг вопросов, изучаемых с помощью этих программ, теснейшим образом связан с предметной областью исследований финансового анализа. Среди указанных пяти программ аналитического комплекса «Pro-Invest Business Office» последние четыре относятся большей частью к программам перспективного анализа.

Так, программа «Sales Expert» предназначена для управления Сбытовой деятельностью компании. В ее базе данных хранится вся необходимая информация о клиентах и проведенной с ними работе на всех этапах сделок, от первых переговоров до оплаты и поставки товара. С помощью этой программы возможно оперативное получение точных данных об объемах продаж, представленных в любом необходимом разрезе (по отделам, менеджерам, группам товаров, регионам, отраслям и другим Признакам). Программа «Sales Expert» позволяет определить ре- зультативность маркетинговых акций и провести анализ причин отказа от покупки, проводить на этой основе контроль работы менеджеров по продажам и корректировку маркетинговой деятельности организации.

На основе использования программы «Marketing Expert» проводится оценка положения компании на рынке, сравнительный анализ ее сбытовой деятельности с конкурентами, формируется оптимальная структура сбыта продукции. Система позволяет определить доходность и прибыльность различных сегментов рынка и товаров; долю рынка компании, темпы роста доли рынка. Применение общепринятых аналитических методик (GAP- анализ, сегментный анализ, SWOT-анализ, Portfolio-анагГиз) оказывает помощь в разработке оптимальной стратегии и тактики работы компании на рынке, в оценке рисков и расчете основных плановых финансовых результатов. Разработанный с применением «Marketing Expert» план маркетинга может быть использован для прогнозирования объемов сбыта в программе «Project Expert».

Программа «Forecast Expert» является инструментом прогнозирования экономических показателей и анализа тенденций рынка. С ее помощью возможно составление прогноза относительно будущего объема продаж и доходов компании, уровня спроса на услуги или изделия, курсов валют, акций или фьючерсов, остатков денежных средств на счетах.

Следует отметить, что несмотря на несомненную значимость и важность финансового анализа, на сегодняшний день этот вид анализа остается недостаточно разработанным в методическом плане. Особенно это касается используемой при разработке программ постановки содержательной части задач финансового анализа, которая, несомненно, должна учитывать специфику и возможности организации такого анализа в компьютерной среде.

Рассматривая содержание финансового анализа, можно в зависимости от конкретной области исследования выделить два главных и наиболее общих направления этого анализа, которые целесообразно использовать в качестве основы группировки 72

ПО АСЭА по критерию степени охвата аналитических функций: анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и анализ финансовых результатов его деятельности.

В силу значимости финансового анализа в целом и поэтому достаточно хорошо разработанной методики расчета и анализа финансовых коэффициентов как в зарубежной, так и в отечественной научной литературе,34 а также по причине доступности информационной базы проведения таких расчетов основное внимание фирм-разработчиков ПО АСЭА изначально было направлено на создание программ анализа финансового состояния предприятия.

Вследствие этого именно эта группа компьютерных программ заняла на сегодняшний день главенствующее место на рынке ПО АСЭА. Среди них наибольшее развитие и распространение получили программы ретроспективного (итогового) анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проводимого на основе данных финансовой отчетности организации за несколько предшествующих отчетных периодов. К таким программным продуктам относятся аналитические программы «Инэк-АФСП», «Инэк-АДП», «Инэк-Аналитик»35 фирмы «Инэк», программа «Audit Expert» компании «Про-Инвест ИТ», программа «Финансовый анализ» Долгопрудненского исследовательского центра (ДИЦ), программа «Экспресс-анализ финансового состояния предприятия» компании «Альт-Инвест», программа «Экспресс-анализ» Центра информационных технологий «Телеком-Сервис».

Анализ финансового состояния деятельности хозяйствующего субъекта, проводимый на основе названных программных продуктов, включает в себя исследование широкого круга вопросов, в частности, ликвидности и платежеспособности предприятия, уровня его финансовой устойчивости, оборачиваемо- сти и рентабельности, движения денежных средств и др. В ходе анализа для характеристики указанных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные, так и относительные показатели. Относительные показатели или финансовые коэффициенты рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. В качестве основного источника информации при расчете финансовых коэффициентов в аналитических компьютерных программах используются данные финансовой отчетности организации.

Исследование методической части программных продуктов указанной группы позволяет утверждать, что методические подходы, используемые в качестве основы для постановки задач программистам при создании названных программ, не утратили на сегодняшний день своей актуальности, но требуют дальнейшей разработки и развития. В этом направлении анализа, где хотя и сделан значительный прорыв в области разработки и внедрения компьютерных аналитических технологий, видятся некоторые проблемы, требующие решения.

Обобщая отечественный опыт разработки программных продуктов по анализу финансового состояния предприятия, представляется возможным выделить следующие проблемы и определить основные направления совершенствования аналитических программ этого вида анализа.

Так, одной из наиболее актуальных на сегодняшний день является группа методологических проблем обоснования объема и состава релевантной, обладающей достаточной степенью достоверности информации, необходимой для эффективного финансирования, отвечающего поставленным целям. Проблема формирования информационной базы финансового анализа приобретает особую значимость в настоящее время. Во- первых, это объясняется тем, что, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и «Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», начиная с 1.01.2000 г. российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабаты- 74 дать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов и при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности, таких как полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр. 36 Отказ от нормативного установления форм финансовой отчетности организации призван способствовать более полному раскрытию в отчетности всей существенной для обоснования управленческих решений информации. Однако это делает необходимым разработку новых подходов к построению аналитических компьютерных программ по финансовому анализу, поскольку практически все они до настоящего времени Предусматривают ввод исходной информации — данных финансовой отчетности — на основе использования единых стандартных форм.

Во-вторых, особую остроту и актуальность приобретают проблемы достоверности информационной базы экономического анализа, в том числе и анализа финансового состояния предприятия. Информационная база аналитических исследований большей частью основывается на использовании стоимостных показателей, которые сформированы, как правило, исходя из первоначальной стоимостной оценки (historical cost). При этом первоначальной стоимостью для активов является стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на это обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки. Между тем стоимостная оценка многих позиций финансовой отчетности предприятий и данных бухгалтерского учета с течением времени подвергается значительному искажающему воздействию инфляционных процессов, имеющих место в российской экономике. Как показывает исследование данных финансовой отчетности российских предприятий, стоимостная оценка, рас- считанная на основе первоначальной стоимости, далеко не всегда отвечает требованиям достоверности и надёжности (reliability). В условиях инфляционной экономики создание информационной базы экономического анализа на основе показателей финансовой отчетности, сформированных на основе первоначальной стоимости, следует, по нашему мнению, признать некорректным, не дающим правдивого представления (faithful representation) о реальной стоимости активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта. Таким образом, результаты и выводы, полученные по итогам проведения анализа, информационную базу которого составили стоимостные показатели, сформированные на основе первоначальной стоимости, оказываются ошибочными, не отражающими реальное положение дел на предприятии.

Вместе с тем, методические вопросы проведения корректировки показателей финансовой отчетности предприятий с целью достижения большей степени их достоверности и объективности не нашли должного отражения в научной экономической литературе. На практике такие корректировки проводятся часто бессистемно, по наитию, что не может быть признано допустимым и научно обоснованным. Это обстоятельство заставляет признать проблему разработки теоретических основ возможности и последовательности проведения аналитической корректировки стоимостных показателей, составляющих информационную базу аналитических исследований в условиях инфляционной экономики, как одну из наиболее важных и актуальных для современного этапа развития науки экономического анализа.

В-третьих, информационная база финансового анализа, в целом, и анализа финансового состояния организации, в частности, не должна ограничиваться данными финансовой отчетности организации, даже если в используемых формах финансовой отчетности информация раскрыта более полно, чем в стандартных, рекомендуемых формах.

Следует отметить, что необходимость расширения информационной базы финансового анализа подчеркивалась в научных трудах многих российских ученых. Так, например, С.Б. Барн- гольц в своих работах неоднократно указывала на «необходимость учета противоречивого влияния большого числа факторов на конечные результаты хозяйственной деятельности», а также то, что одной из основных задач сектора аналитической обработки информации является «интегрированная обработка данных всех видов учета, норм и нормативов, а также плановых заданий во многих разрезах, необходимых для проведения смыслового анализа»37. Ограничение информационной базы финансового анализа только рамками данных финансовой отчетности или бухгалтерского учета, как подчеркивала О.В. Ефимова, «сужает возможности финансового анализа и, главное, его результативность, поскольку оставляет вне рассмотрения принципиально важные для объективной оценки финансового состояния факторы, связанные с отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта, состоянием внешней среды, а также ряд Других существенных факторов»38.

Нам представляется, что основной причиной сложившегося упрощенного подхода к формированию информационной базы финансового анализа, игнорирования другой внеучетной информации явилась недостаточная степень методологической и методической разработки вопросов финансового анализа в целом. Исследования научных публикаций по вопросам финансового анализа и управления финансами показывают, что большинство предлагаемых в них методических подходов ориентировано только на использование данных финансовой отчетности. Несомненно, что подобное видение построения информационной базы финансового анализа используется фирмами-разработчиками соответствующего ПО. Такая ограниченность информационной базы, естественно, оказала влияние на аналитические возможности самих программных продуктов и, соответственно, на степень глубины и полноты проводимых с их использованием аналитических исследований, а также уровень обоснованности выводов по результатам такого анализа.

Вместе с тем представляется допустимым расценивать аналитические программы, основанные на обработке в основном только данных финансовой отчетности, в качестве первого шага организации экономического анализа в компьютерной среде.

Второй группой проблем разработки программ по анализу финансового состояния предприятия являются методологические проблемы создания и обоснования новых теоретических и методических подходов к проведению анализа, учитывающих особенности организации анализа в компьютерной среде. В этой связи одним из приоритетных направлений развития анализа финансового состояния предприятия, а следовательно, и соответствующего ПО является разработка новых методологических и методических подходов его проведения, адекватных требованиям управления деятельностью хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики.

Абсолютное большинство программ по анализу финансового состояния предприятия, как уже отмечалось, представляют собой программы ретроспективного анализа данных финансовой отчетности. Совершенствование таких программ на протяжении многих лет проводилось главным образом путем количественного наращивания возможностей расчета как можно более широкого круга финансовых коэффициентов. При этом практически не затрагивалась качественная сторона вопроса. В итоге были созданы программы, позволяющие рассчитывать более сотни финансовых коэффициентов. Однако такие программные продукты кажутся слабо адаптированными к требованиям управления хозяйствующим субъектом. При их использовании крайне затруднительна формулировка выводов по результатам проведения анализа, выделение проблемных вопросов и областей в хозяйственной деятельности субъекта. Подобное положение усугубляется при недостаточно высоком уровне квалификации пользователей таких программных продуктов. Не случайно некоторые фирмы-разработчики программ по анализу финансового состояния предприятия ввели в свои программные продукты дополнительные функции, позволяющие в автоматическом режиме формулировать выводы по результатам проведенных расчетов финансовых коэффициентов (фирма «Интеллект-Сервис», Центр Информационных Технологий «Телеком-Сервис»), а также создавать достаточно объемные аналитические заключения (фирма «Инэк»). На наш взгляд, подобное расширение функциональных возможностей программных продуктов, способствующее более широкому применению компьютерных технологий в практике аналитической работы, можно рассматривать как положительный опыт дальнейшего их совершенствования.

В рамках проблем, связанных с содержательной частью постановки задач программ анализа финансового состояния, следует выделить также проблему обеспечения большей степени методической грамотности как при использовании названий финансовых показателей, так и при составлении расчетных формул финансовых коэффициентов. Исходя из этого, направлением совершенствования программ по анализу финансового состояния предприятия можно назвать работу программистов, связанную с систематизацией терминологии и алгоритмов расчета финансовых коэффициентов. Именно по этому пути совершенствования программных продуктов шло в последнее время большинство фирм-разработчиков программ по анализу финансового состояния.

Необходимость систематизации терминологии и алгоритмов расчета объясняется тем, что многие аналитические программы, созданные в начале и середине 90-х гг., имели неточные формулировки показателей, некорректные названия позиций финансовой отчетности предприятия, а также предусматривали ошибочные алгоритмы расчета финансовых коэффициентов. Подобная ситуация явилась следствием общего состояния развития науки финансового анализа в начале и середине 90-х гг. Для этого периода времени характерно весьма сильное влияние не всегда высококвалифицированной переводной литературы по вопросам управления финансами. При этом, как справедливо подчеркива- ла О.В. Ефимова, отдельные термины и понятия, перешедшие в российские научные публикации из зарубежных источников, либо недостаточно корректно отражали суть соответствующих понятий, применяемых в иностранной литературе, либо не учитывали отличий в составляющих их основу стандартах учета и отчетности от соответствующих российских стандартов.39

Развитие науки финансового анализа в России способствовало более грамотному построению соответствующих программных продуктов, поскольку, как свидетельствует опыт работы с фирмами-разработчиками, большинство их активно использует в создании программ последние теоретические разработки в области финансового анализа.

В результате представляется возможным кЪнстатировать, что на сегодняшний день абсолютное большинство разработанных ведущими фирмами программных продуктов по анализу финансового состояния предприятия использует более корректные терминологию и алгоритмы расчета финансовых коэффициентов. В основе большинства таких программ лежат, как правило, современные методики анализа финансового состояния предприятия.

Вместе с тем, необходимо подчеркнуть, что несмотря на достаточно глубокую теоретическую проработку вопросов методологии и методики анализа финансового состояния предприятия в условиях рыночной экономики, существует потребность в дальнейшем развитии научных взглядов, совершенствовании уже известных методик анализа. Как показывает анализ научной литературы, большинство зарубежных и российских публикаций последних лет были в основном посвящены анализу отдельных финансовых коэффициентов. Таким образом, сложилось представление о методологии финансового анализа как о совокупности некоторого конечного набора расчета финансовых коэффициентов, подчас не связанных друг с другом. Такое видение финансового анализа нашло отражение в постановке задач при разработке соответствующих аналитических программ, что в результате сказывалось на снижении действенности самого анализа как инструмента научного обоснования управленческих решений.

Создавшееся положение делает необходимым дальнейшее развитие науки финансового анализа, совершенствование методик его проведения. Именно развитие теории анализа финансового состояния предприятия, включающею создание новых методологических и методических подходов в условиях рыночной экономики, может стать базой как для создания новых, так и для совершенствования используемых в настоящем аналитических продуктов.

Таким образом, для дальнейшего совершенствования существующих и создания новых аналитических программных продуктов по анализу финансового состояния деятельности хозяйствующих субъектов необходимым условием является разработка новых методических подходов к проведению финансовых исследований на основе использования более широкой информационной базы, включающей в себя данные как бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, так и статистическую и другую внеучетную информацию. Такие методики анализа должны использоваться в качестве основы постановки задач при создании программных продуктов по анализу финансового состояния, отвечающих требованиям различных групп пользователей в условиях динамичных рыночных отношений.

Согласно классификационному признаку, рассматривающему содержание конкретной области исследования, другим направлением финансового анализа является анализ финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. И именно это направление анализа выделено нами в рамках группировки ПО АСЭА по критерию степени охвата аналитических функций (рис. 3).

Важность и актуальность этого направления анализа в условиях рыночной экономики не вызывает сомнений и обусловлена значимостью финансового анализа в целом. Более того, именно достижение максимально возможного положительного финансового результата рассматривается большинством ученых- экономистов в качестве основной цели функционирования коммерческих организаций в условиях рынка. Именно наличие и рост прибыли являются необходимыми условиями привлечения внешних источников финансирования так как увеличение суммы накопленной прибыли является главным фактором развития компании, роста масштабов бизнеса.. Кроме того, «предположение о максимизации прибыли часто используется ..., так как с его помощью можно точно прогнозировать поведение фирм и избежать ненужных аналитических усложнений».40

Следует подчеркнуть, что методология анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов в настоящее время претерпевает значительные изменения. Так, для современных взглядов на теоретические основы такого анализа характерен постепенный отход от весьма узкой трактовки прибыли только как категории бухгалтерского учета, представляющей собой разность между доходами и расходами организации. Превалирующей становится точка зрения, соответствующая более широкому пониманию прибыли и рассматривающая положительный финансовый результат как наращение собственного капитала организации.

Такой подход к раскрытию сути прибыли полностью согласуется с концепцией поддержания капитала, согласно которой прибыль может быть признана только в том случае, если имело место реальное увеличение собственного капитала компании. В этой связи особую актуальность приобретает решение проблемы достоверности стоимостной оценки собственного капитала организации и величины его приращения в условиях инфляционной экономики и изменений учетной политики.

Однако развитие теоретических взглядов на понимание прибыли как наращение собственного капитала не снимает пробле- МЫ ее достоверного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций. Более того, надежность и достоверность информации, представленной в финансовой отчетности, во многом определяет степень научной обоснованности выводов анализа, в том числе и анализа финансовых результатов. Это объясняется тем, что в качестве информационной базы как самих аналитических расчетов, так и предварительных корректировок стоимостных показателей с целью приближения их уровня к реальной стоимости выступают данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этой связи, следует отметить, что, совершенствование теоретических основ построения системы российского бухгалтерского учета, в целом, и учета финансовых результатов, в частности, призвано не только приблизить практику учета в России к рекомендациям МСФО, но также способствовать формированию более достоверной и надежной информации, представленной в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов.

Так, ввод в действие нового плана счетов бухгалтерского учета1 означает переход на новый порядок формирования финансовых результатов деятельности организаций. По сути речь идет о принципиально новой методике учета доходов и расходов организации, в основу которой положен новый порядок бухгалтерского учета источников финансирования расходов организации. С введением в действие нового плана счетов бухгалтерского учета расходы организации должны либо включаться в стоимость активов организации, либо списываться непосредственно или через показатель себестоимости на счет прибылей и убытков. Отнесение каких-либо расходов отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Тем самым обеспечивается формирование более точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового резуль- тата деятельности организации в отчетном периоде, поскольку финансовый результат отчетного периода представляет собой разность доходов и расходов этого отчетного периода.

Указанное изменение содержания прибыли организации, т.е. финансового результата деятельности организации, формируемого на основе данных бухгалтерского учета, приведение его в соответствие с теоретическим представлением о прибыли как разности доходов и расходов повышает уровень достоверности информационной базы анализа финансовых результатов. В частности, согласно ранее действующему порядку учета списание определенных расходов, являющихся по своему характеру деловыми расходами отчетного периода, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, а далее — за счет нераспределенной прибыли прошлых лет искажало величину показателей чистой и нераспределенной прибыли отчетного периода. Прибыль отчетного периода по сути завышалась на сумму текущих расходов, Списанных за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет.

Представляется, что устранение указанных методологических и методических искажающих воздействий на величину прибыли отчетного периода делает информационную базу анализа финансовых результатов организации более достоверной. Кроме того, изменение плана счетов бухгалтерского учета в части отражения расходов, доходов и финансовых результатов деятельности организации, процессы дальнейшей гармонизации российского бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой повышают значимость и актуальность дальнейшего развития методики анализа финансовых результатов деятельности организации в условиях рыночной экономики.

Так, снятие искажающих воздействий действующей ранее системы учета и связанное с этим решение проблемы точности определения величины финансовых результатов, полученных в отчетном периоде, а также нераспределенной прибыли (непо- крытого убытка) прошлых лет делают более актуальными и важными исследования содержательной стороны, смыслового наполнения величины финансовых результатов организации. В частности, это касается определения инфляционной составляющей прибыли, полученной организацией в отчетном периоде, и уточнения величины нераспределенной прибыли.

Анализ финансовых результатов хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность в условиях инфляционной экономики, является новым и практически неразработанным направлением как в отечественной, так и в зарубежной науке. Однако актуальность и важность подобных аналитических исследований в условиях рыночной экономики, особенно экономики России и других стран с достаточно высоким уровнем инфляции, не вызывает сомнений, поскольку они связаны с раскрытием существенной для обоснования управленческих решений информацией. Проведение анализа, касающегося изучения смыслового наполнения величины финансовых результатов организации, позволит, по нашему мнению, сделать более обоснованными выводы относительно действительной, реальной доходности деятельности организации, рентабельности ее работы, обоснованности принимаемых управленческих решений в области ценообразования.

Кроме того, представляется, что одним из недостатков применяемых сегодня методик анализа финансовых результатов, в том числе и методик, используемых в ПО АСЭА, является отсутствие комплексного рассмотрения вопросов анализа прибыли, использования экономического потенциала предприятия и обоснованности проводимой предприятием ценовой политики. Необходимость проведения указанного анализа диктуется самой хозяйственной практикой, нестабильностью и динамизмом рыночной экономики. Однако отсутствие соответствующих теоретических и методических разработок по реализации такого комплексного анализа важнейших аспектов деятельности организации приводит к тому, что, как правило, это направление аналитической работы остается незадействованным при разра- ботке соответствующих управленческих решений. Как следствие этого, решения по вопросам обеспечения прибыльности деятельности организации, степени использования ее экономического потенциала, ценовой политики принимаются без достаточной аналитической проработки, зачастую по наитию, что никак не может быть признано обоснованным и удовлетворительным. Реализация же подобных аналитических исследований на практике возможна только при использовании современных компьютерных технологий, обеспечивающих высокую скорость анализа многофакторных зависимостей. Таким образом, и в этом случае на повестку дня выходит проблема дальнейшего совершенствования действующих и разработка новых, адекватных условиям рыночной экономики методологических и методических основ экономического анализа, в частности, анализа финансовых результатов деятельности организации.

Следует отметить, что указанные выше направления анализа предполагают использование данных финансовой и управленческой бухгалтерии. Как показывает исследование опыта аналитической работы, в том числе и с использованием современных компьютерных программ, аналитические расчеты и итоговые выводы получаются весьма поверхностными и субъективными, если в анализе Использовались данные только финансового или только управленческого учета. В силу этих обстоятельств в последнее время фирмы-разработчики ПО АСЭА направили свои усилия на создание программных продуктов, использующих в основе анализа финансовых результатов данные как финансового, так и управленческого учета. Примером реализации такого подхода является аналитический программный комплекс «Аналитик» (фирма «Инэк»), где наряду с превалирующим использованием данных финансовой отчетности заложены возможности проведения расчетов с привлечением внутренней информации о затратах в разрезе отдельных видов продукции, их состава, структуры основных средств организации и т.п. Вместе с тем, дальнейшее совершенствование и разработка новых аналитических компьютерных программ, предусматри- веющих совместное использование данных финансового и управленческого учета, затруднены из-за отсутствия методик анализа, базирующихся на современном представлении о рыночных механизмах функционирования и управления хозяйственной деятельностью предприятия. Именно такие методики анализа могут и должны быть использованы при разработке современного ПО АСЭА.