6.7. Оценка стоимости имущества. Виды оценки стоимости основных фондов, дооценка товарно-материальных ценностей.

Важное значение в управлении основными фондами, определении их эффективности и объемов и источников воспроизводства занимают методы их оценки (переоценки).

Первоначальная оценка - сумма денежных средств, использованных на создание основных фондов (средства вкладываемые в строительство зда-ний и сооружений, приобретение оборудования, разработку проектно-смет-ной документации и т.п.

Первоначальная оценка необходима для определения сумм основных средств, закрепленных за данным предприятием. Теоретически первоначаль-ная, либо адаптированная к складывающимся условиям их воспроизводства восстановительная стоимость должна использоваться для начисления амор-тизационных отчислений, относимых на себестоимость производимой про-дукции и в этом ее главное назначение. Однако действующие в республике правила начисления и использования амортизации ориентируют субъекты предпринимательской деятельности на использование в этих процессах так называемой амортизируемой стоимости основных средств. Амортизируемая стоимость основных средств, как правило, отличается от первоначальной и в ряде случаев прямо базируется на применении при начислении амортизации их остаточной стоимости.

В этих условиях первоначальная стоимость основных средств исполь-зуется для решения иных не менее важных задач управления основными средствами, например, для расчета показателей эффективности основных фондов - фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности основных средств.

Значение показателей оценки (переоценки) основных средств возрас-тает в связи с произошедшей в последние годы либерализация процессов приобретения (реализации) объектов основных средств, а также при смене собственника предприятия, либо его части.

Как правило, первоначальная стоимость используется при установле-нии балансовой стоимости объектов основных средств и учитывает все последующие изменения (переоценки, износ).

Восстановительная оценка - это оценка основных фондов, имеющих-ся на балансе организаций, в современной экономической ситуации. Она учитывает изменения стоимости производства нового объекта основных средств с учетом технического прогресса, роста производительности труда в отраслях, производящих средства производства (капитальное строительство, машиностроение - этот феномен принято называть моральный износ), а так-же изменения рыночной конъюнктуры (цен на готовые изделия и комплек-тующие) и инфляционные процессы. Все перечисленные факторы необхо-димо учитывать при формировании и регулировании условий воспроизвод-ства находящихся на балансе предприятий действующих основных средств.

Первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов используется для определения субъектами хозяйствования остаточной сто-имости основных средств, Остаточная стоимость - это первоначальная, либо восстановительная стоимость основных средств за вычетом износа. Она по-казывает, какую часть стоимости объектов основных средств еще предстоит возместить в рамках простого воспроизводства, какими реальными активами располагает то или иное предприятие, что играет важную роль при смене собственника, при осуществлении инвестиций.

В условиях переходной экономики восстановительная стоимость объ-ектов основных средств может быть определена при помощи механизмов переоценки, позволяющих установить более точные цены на основные средства и скорректировать величину и порядок финансирования и креди-тования капитальных вложений и налогообложения.

Необходимость переоценки основных средств для организаций, составляющих отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности определяется требованиями МСФО 16. Другой стандарт - МСФО 12 увязывает результаты переоценки с налогообложением и требует включения в виде расходов сумм отложенных налогов на величину разницы в оценке основных средств по национальному законодательству и международным стандартам. В отсутствие переоценки оценка основных средств в отчетности по МСФО включает индекс инфляции за этот год.

Отметим, что в отчетности за 2005 год переоценка не отражена и организации, работающие по МСФО, вынуждены включить дополнительные расходы в виде отложенного налога (около 2% от стоимости основных средств). При этом существенно снижаются финансовые результаты, что отрицательно влияет на инвестиционную привлекательность белорусских предприятий для иностранных инвесторов.

До вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 03.12.2005г. №520 "О совершенствовании правового регулирования отдель-ных отношений в экономической сфере" переоценка такого имущества про-изводилась, как правило, ежегодно по решениям Правительства и приуро-чивалась к составлению отчетного баланса за предшествующий год. Послед-няя переоценка была произведена на 1 января 2005г. в соответствии с по-становлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 ноября 2004г. №1455.

При этом принятию решений о переоценке имущества предшествовала работа Белстата по обоснованию ее необходимости, по его согласованию с Минэкономики, Минфином, с отраслевыми органами государственного управления.

С принятием по инициативе Правительства Указа президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее - Указ) вносятся определенные изменения в сложившийся порядок переоценки, направленные на определение общих подходов к проведению переоценки имущества и совершенствование методов ее осуществления в условиях замедления инфляционных процессов, а также установления постоянно действующего порядка переоценки.

Указ предусматривает, что основанием для принятия решения о проведении переоценки имущества (определение его полной восстановительной стоимости) с использованием установленных методов является достижение индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Белстатом за октябрь текущего года по отношению к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103 процента и более.

Указом предписывается Совету Министров Республики Беларусь определить республиканский орган государственного управления, утверждающий порядок переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования с отражением его результатов в бухгалтерском учете и отчетности организаций, в т.ч. и в последующем - при изменении законодательства, регламентирующего особенности учета, амортизации, оценки, приватизации и национализации имущества, которое непосредственно влияет и на порядок переоценки числящихся в учете организации объектов имущества.

Теоретически процесс количественного преобразования исходной (первоначальной) стоимости основных средств в стоимостной ориентир для воспроизводства объекта основных средств в современных условиях достаточно сложный. Представляется затруднительным как оценка влияния на стоимость основных средств технического прогресса в отраслях, производящих средства производства, рыночных цен, инфляции и т.п.

В рыночных условиях эти задачи призваны решать профессиональные оценщики. Этот метод оценки принято называть прямым.

В широком плане метод прямой оценки предусматривает пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью.

Оценщик при проведении переоценки может использовать все подходы в соответствии с Международными стандартами оценки (затратный, сравнительный, доходный). Кроме того, оценщик в результате проведенной экспертизы определяет фактический износ каждого объекта основных средств, с учетом которого и определяется его рыночная стоимость (в отличие от организации, самостоятельно применяющей метод прямой оценки, которая определяет удельный вес начисленной амортизации).

Широкого распространения экспертные оценки в условиях республики не получили. Это вызвано непропорционально малым по отношению к общему числу субъектов предпринимательской деятельности количеством профессиональных оценщиков, имеющих лицензию на осуществление этого вида деятельности, относительно высокой платой. Тем не менее при реализации проектов имеющих общенациональное значение, например. при проводящейся в настоящее время оценке активов используется именно этот метод оценки как наиболее точный.

Практика последних лет показала, что существуют и могут быть широко использованы при оценке основных средств другие разновидности прямого ме-тода оценки, в частности, использование при определении восстановительной стоимости, основных средств, находящихся на балансе предприятия, аналогов обращающихся на рынке. При этом при определении рыночной стоимости вос-производимого объекта основных средств экспертным путем, с использова-нием данных прайс-листов, проспектов, каталогов, копий счет-фактур сбы-товых организаций. Применение этого метода особенно характерно при оп-ределении восстановительной стоимости компьютерной техники, где еже-годно появляются новые модели машин, обладающих новыми потребитель-скими качествами, а цены на устаревшие модели при этом снижаются.

В соответствии с положениями Указа. в целях предотвращения дальнейшего роста стоимости основных средств в отрыве от их реальной рыночной стоимости при переоценке используются методы прямой оценки и пересчета валютной стоимости - без ограничений, индексный метод - в строго определенных случаях либо по согласованию с собственником или уполномоченным им органом.

К методу прямой оценки приравнивается метод пересчета валютной стоимости, при котором стоимость объектов имущества в иностранной валюте пересчитывается по официальному курсу Национального банка по состоянию на дату переоценки.

Переоценка, проведенная с использованием преимущественно метода прямой оценки, позволяет реально оценить стоимость основного капитала, структуру активов, а также источников собственных средств с отражением их в финансовой отчетности организации.

Термин "метод прямой оценки" касается исключительно процедуры переоценки и предусматривает определение полной стоимости затрат, которое организация должна была бы осуществить для воспроизводства имеющегося у нее имущества, в первую очередь, самостоятельно.

Организации, самостоятельно проводящие переоценку методом прямой оценки, используют для подтверждения восстановительной стоимости числящихся в учете объектов имущества документы и материалы организаций-изготовителей, торгующих организаций, а также публикации в средствах массовой информации о стоимости новых аналогичных объектов. Помощь органов управления в этой работе позволит упростить поиски аналогов и осуществление необходимых публикаций и, таким образом, удешевить процедуру переоценки (особенно существенно по сравнению с использованием услуг оценщика).

Исходя из изложенного, органам управления предписывается принимать меры по переоценке имущества преимущественно методом прямой оценки, согласованию, при необходимости, переоценки индексным методом, а также осуществлению соответствующего контроля.

Индексный (косвенный) метод предусматривает пересчет стоимости объектов переоцениваемого имущества с использованием коэффициентов изменения стоимости его видов (групп), дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету. . Эти коэффициенты, как правило, базируются на изменениях цен в отраслях производящих средства производства - машиностроении и капитальном строительстве.

Для избежания погашения за счет увеличения стоимости имущества убытков организаций в Указа предусмотрено, что прирост стоимости имущества, выявляемый по результатам переоценки, организации не могут использовать на покрытие убытков как отчетного года, так и прошлых лет.

Указом определен перечень имущества и организаций, в отношении которых переоценка не производится. Из состава объектов, подлежащих переоценке, выведены объекты, учет и оценка которых регулируются специальным законодательством (земельные участки, объекты природопользования; жилищного, библиотечных и иных фондов, художественных и других историко-культурных ценностей, объекты лизинга, объекты незавершенного жилищного строительства). Переоценку не проводят организации, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, организации, имущество которых принадлежит конкретным объединениям граждан.

Особенностью процедуры переоценки является то, что каждая последующая переоценка базируется на восстановительной стоимости, определенной при предыдущей переоценке. Уникальность нормативных документов по переоценке основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования состоит в том, что за 12 лет ни один из них не отменялся. Таким образом, при приватизации, продаже, отчуждении имущества, безвозмездной передаче и т.п., необходимо проверять правильность определения его восстановительной и остаточной стоимости при каждой переоценке, проводимой за весь период его эксплуатации. Учитывая, что средний срок службы только активной части основных средств составляет от 10 до 20 лет, особенности проведения переоценки и правильное применение соответствующих нормативных документов по состоянию на 1 января каждого из 12 последних лет остаются актуальными постоянно. Министерством статистики и анализа эта работа ведется на протяжении всего вышеуказанного периода.

Такой подход предлагается сохранить и в последующие годы.

Проектом Указа предлагается также разрешить индивидуальным предпринимателям, имеющим в собственности основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование, осуществлять их переоценку в соответствии с Указом.

Вне зависимости от срока начисления амортизации амортизируемая с учетом проведенных переоценок стоимость в полном объеме переносится на стоимость вырабатываемой продукции. Суммы амортизационных отчислений в разрезе конкретных налоговых периодов зависят от реализуемой амортизационной политики каждой конкретной организацией, которая учитывает баланс своих воспроизводственных потребностей и ценовой конкурентоспособности реализуемых товаров, продукции, работ и услуг в соответствии с законодательством.

Таким образом, программные цели ускорения воспроизводственных процессов и увеличения источников инвестиций ограничиваются только возможностями организаций по реализации производимой продукции. Налоговая политика адекватно учитывает те же цели, сохраняя возможности организаций по формированию и использованию собственных источников воспроизводства (на модернизацию, реконструкцию, другие направления обновления основных средств с целью увеличения той же конкурентоспособности продукции). Налог на недвижимость соответственно рассчитывается от остаточной стоимости основных средств, т.е. также рассчитан на весь период амортизации. При недостаточности собственных источников воспроизводства организации пользуются льготой по налогу на прибыль, направляемую на расширение и развитие производства. В целом действует неразрывный механизм воспроизводства.

Реализация предусматриваемого Указом механизма проведения переоценки позволит отражать реальную стоимость используемого организациями имущества и обеспечить соответствующие поступления в бюджет.

Для реализации положений Указа потребуется внести ряд изменений и дополнений в действующую нормативно-правовую базу. Речь идет о внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", разработке Белстатом совместно с Минстройархитектуры порядка расчета и публикации коэффициентов изменения стоимости объектов имущества утверждении Минэкономики, Минфином и Минстройархитектуры положения о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

В процессе финансирования и кредитования оборотных средств решаю-щая роль принадлежит их стоимостной оценке, которая служит базой для отражения примененных оборотных средств в затратах, при формировании финансовых результатов и используется при определении цены продукции.

Оценка запасов товарно-материальных ценностей - сырья, материалов,

топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тары и т.п. осуществляется на основе затрат, связанных с их приоб-ретением, включая оплату процента за приобретение в кредит, наценки или надбавки, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов подвержена опреде

ленным колебаниям, которые связаны как с различиями в покупной цене одного и того же ресурса у разных поставщиков, а также с изменением цен, вызванных инфляционными процессами. В связи с этим на практике приме-няется один из методов:

- оценка по текущим ценам;

- оценка по фактическим ценам закупки материальных ресурсов;

- оценка по средним фактическим ценам закупки.

Рассмотрим суть перечисленных методов оценки.

Оценка по текущим ценам предполагает возможность отражения по-ступающих в производство ресурсов по фактической себестоимости послед-ней закупки. В то же время остатки ресурса расцениваются по фактической себестоимости первых закупок. Предприятие может комбинировать приме-нение старых и новых цен на ресурс. Оценка стоимости ресурса на этих принципах составляет суть широко применяемого в мировой практике ме-тода ЛИФО.

Этот метод позволяет противодействовать на уровне предприятия инф-

ляционным процессам.

Оценка по фактическим ценам закупки предусматривает, что списа-ние материальных ресурсов на производство происходит в порядке их по-ступления на предприятие и в себестоимости отражаются ресурсы из пер-вых закупок. Если эти затраты были ниже, т.е. за время их нахождения на складе и в производстве произошло повышение цен на ресурс, то пред-приятие, применяя данный метод, получает дополнительную прибыль, в противоположность методу ЛИФО. Данный метод оценки стоимости ре-сурсов известен как метод ФИФО.

Оценка по средним фактическим ценам закупки требует определения и

постоянной корректировки средневзвешенной цены. При этом стоимость запа-сов однородных материальных ресурсов делится на количество отраженных в учете единиц этого ресурса.

Выбранный метод оценки материальных ресурсов ежегодно закре-пляется предприятием в его учетной политики и, как правило, не может изменяться в течение года.