Экология и природопользование

К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

— расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

— расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

— убытки по основным средствам строительства, а также от разрушения не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации);

— расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты;

286

— правильность проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.

При аудите учета арендованных основных средств следует обратить внимание на следующее:

— при текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю.

— передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом. В договоре оговариваются срок предстоящей службы арендованных объектов, а также величина арендной платы;

— если договором предусмотрены капиталовложения в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков.

287

По завершении работ по строительству сооружений определяется стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приема-передачи основных средств.

Элементом общего аудита является аудит нематериальных активов. К нематериальным активам, в частности, относятся права пользования земельными участками и иными природными объектами (природными ресурсами).

Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учету, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей его воспроизведение (материальный носитель программы для ЭВМ, базы данных, изображение, описание и т.д.). Если вносится право пользования землей, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию.

Геологическая и иная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчетов, карт и других материалов.

При проверке следует обратить внимание на правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активо"в, на наличие документации, подтверждающей факт получения предприятием данного объекта.

При проведении экологического аудита достаточно полезным может оказаться аудит использования материальных ресурсов, предусмотренный методологией общего аудита.

Обобщающим показателем материальных ресурсов является «природоемкость» (материалоемкость) продукции и материало-отдача.

Природоемкость (материалоемкость) определяется как отношение расхода материалов за анализируемый период (месяц, квартал, год) к объему выпускаемой продукции нарастающим итогом с начала года. Этот показатель характеризует расход материалов (в натуре или по стоимости) на 1 гривну изготовленной продукции. Если показатель материалоемкости отчетного года оказался выше аналогичного показателя за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача — показатель, обратный показателю мате-риалоемкости.

Сравнивая данный показатель с аналогичным показателем иных предприятий, можно судить об эффективности использования материальных ресурсов.

Специфика установления причин загрязнения природных объектов, механизмов их воздействия на реципиентов, расчета величины причиняемого ущерба, процессуальных действий по возмещению причиненного вреда и т.д. свидетельствует о том, что перечисленные вопросы должны стать предметом экологического аудита.

Перечисленные проверки должны проводиться экоаудитора-ми. В составе аудиторской команды целесообразно иметь и профессионального бухгалтера-аудитора. Общими вопросами, подлежащими при проведении аудита расчетов с бюджетом (вне зависимости от того, проводится общий аудит или экологический аудит) являются:

— полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

— правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при исчислении платежей;

— законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов;

288

289

— полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

— правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

— правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

— правильность ведения аналитического и синтетического учета;

— соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) уплаченные штрафы и пени за нарушение налогового законодательства, а также за нарушение законодательства по платежам в пенсионный фонд социального и медицинского страхования, во внебюджетные фонды.

При аудите учета финансовых результатов и их использования необходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании наличия стихийного бедствия; правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Необходимо проверить соблюдение сроков исковой давности, а также правильность списания и полноту и правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.

При аудите учета фондов и резервов прежде всего следует проверить, предусмотрено ли создание резервов капитала в учредительных документах предприятия, законно ли создание фондов специального назначения и правильность их начисления.

Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.

290

При проведении экологического аудита проверяется законность создания фондов страхования, защиты от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, пожарной безопасности.

При проведении аудита организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности необходимо иметь в виду, что главными задачами бухгалтерского аудита (вне зависимости от того, в рамках общего аудита или экологического аудита осуществляется проверка) являются:

— обеспечение контроля за наличием и движением имущества, денежных средств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими нормативами и нормативными документами;

— своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, банками, учредителями, налоговыми органами и иными заинтересованными организациями и лицами.

К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

— расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

— расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

— убытки по основным средствам строительства, а также от разрушения не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации);

— расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты;

286

— правильность проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.

При аудите учета арендованных основных средств следует обратить внимание на следующее:

— при текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом;

— передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом. В договоре оговариваются срок предстоящей службы арендованных объектов, а также величина арендной платы;

— если договором предусмотрены капиталовложения в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков.

287

По завершении работ по строительству сооружений определяется стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приема-передачи основных средств.

Элементом общего аудита является аудит нематериальных активов. К нематериальным активам, в частности, относятся права пользования земельными участками и иными природными объектами (природными ресурсами).

Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учету, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей его воспроизведение (материальный носитель программы для ЭВМ, базы данных, изображение, описание и т.д.). Если вносится право пользования землей, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию.

Геологическая и иная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчетов, карт и других материалов.

При проверке следует обратить внимание на правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активо"в, на наличие документации, подтверждающей факт получения предприятием данного объекта.

При проведении экологического аудита достаточно полезным может оказаться аудит использования материальных ресурсов, предусмотренный методологией общего аудита. Он предполагает изучение показателей использования природных ресурсов и достаточно полно характеризует состояние экологической безопасности предприятия в части его защищенности от нехватки природных ресурсов.

Обобщающим показателем материальных ресурсов является «природоемкость» (материалоемкость) продукции и материало-отдача.

Природоемкость (материалоемкость) определяется как отношение расхода материалов за анализируемый период (месяц, квартал, год) к объему выпускаемой продукции нарастающим итогом с начала года. Этот показатель характеризует расход материалов (в натуре или по стоимости) на 1 гривну изготовленной продукции. Если показатель материалоемкости отчетного года оказался выше аналогичного показателя за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача — показатель, обратный показателю мате-риалоемкости.

Сравнивая данный показатель с аналогичным показателем иных предприятий, можно судить об эффективности использования материальных ресурсов.

Специфика установления причин загрязнения природных объектов, механизмов их воздействия на реципиентов, расчета величины причиняемого ущерба, процессуальных действий по возмещению причиненного вреда и т.д. свидетельствует о том, что перечисленные вопросы должны стать предметом экологического аудита.

Перечисленные проверки должны проводиться экоаудитора-ми. В составе аудиторской команды целесообразно иметь и профессионального бухгалтера-аудитора. Общими вопросами, подлежащими при проведении аудита расчетов с бюджетом (вне зависимости от того, проводится общий аудит или экологический аудит) являются:

— полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

— правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при исчислении платежей;

— законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов;

288

289

— полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

— правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

— правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

— правильность ведения аналитического и синтетического учета;

— соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия. При аудите учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует помнить, что в себестоимость не включаются платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) уплаченные штрафы и пени за нарушение налогового законодательства, а также за нарушение законодательства по платежам в пенсионный фонд социального и медицинского страхования, во внебюджетные фонды.

При аудите учета финансовых результатов и их использования необходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании наличия стихийного бедствия; правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Необходимо проверить соблюдение сроков исковой давности, а также правильность списания и полноту и правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.

При аудите учета фондов и резервов прежде всего следует проверить, предусмотрено ли создание резервов капитала в учредительных документах предприятия, законно ли создание фондов специального назначения и правильность их начисления.

Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.

290

При проведении экологического аудита проверяется законность создания фондов страхования, защиты от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, пожарной безопасности.

При проведении аудита организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности необходимо иметь в виду, что главными задачами бухгалтерского аудита (вне зависимости от того, в рамках общего аудита или экологического аудита осуществляется проверка) являются:

— обеспечение контроля за наличием и движением имущества, денежных средств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими нормативами и нормативными документами;

— своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, банками, учредителями, налоговыми органами и иными заинтересованными организациями и лицами. Достоверность учетных данных обеспечивается документацией на все хозяйственные операции, правильным осуществлением инвентаризации, бухгалтерских записей, оценки, калькулирования, распределения затрат.