<<
>>

В чем заключаются обязанности свидетеля в сфере налогообложения и какая ответственность предусмотрена за их неисполнение?

1. Статья 128 НК РФ предусматривает ответственность лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении, за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин, а также за неправомерный отказ от дачи показаний либо дачу заведомо ложных показаний.

Объектом налогового правонарушения, указанного в ст.

128 НК РФ, является установленный НК РФ порядок осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля.

Субъектами данного правонарушения могут быть только физические лица. В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы имеют право вызывать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо, вызываемое в качестве свидетеля, не вправе отказаться от такого вызова без уважительных причин. К последним, в частности, могут быть отнесены: болезнь, препятствующая даче показаний; призыв на краткосрочные военные сборы; торжественное (скорбное) событие в жизни свидетеля и т.п.

Законодательством РФ установлены случаи, когда отказ лица от дачи показаний не может рассматриваться в качестве правонарушения.

Во-первых, согласно п. 2 ст. 90 НК РФ не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1)

лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 2)

лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (в частности, адвокат, аудитор).

Во-вторых, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний (п.

3 ст. 90 НК РФ). Так, на основании ч. 1 ст. 51 Конституции РФ и согласно примечанию к ст. 308 УК РФ никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников и не подлежит уголовной ответственности за отказ от дачи показаний против них.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128 НК РФ, может выражаться как в действиях (дача заведомо ложных показаний), так и в бездействии (неявка, уклонение от явки, отказ от дачи показаний). Неявка означает, что свидетель отказался явиться в налоговый орган для дачи показаний, о чем заявил прямо и недвусмысленно. Уклонение от явки означает, что виновный фактически не является в налоговый орган, хотя об отказе прямо не заявляет. И то, и другое деяния лишь тогда составляют объективную сторону правонарушения, описанного в ст. 128 НК РФ, когда они допущены без уважительных причин. Бремя доказывания неуважительности причины неявки (уклонения от явки) лица, вызываемого в качестве свидетеля, лежит на налоговых органах.

Неправомерный отказ от дачи показаний представляется как заявление лица, выраженное им в любой форме - письменной или устной, о нежелании дать показания в целом по делу о налоговом правонарушении или по отдельным его эпизодам.

Субъективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128 НК РФ, - умысел.

2. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин физического лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 тыс. руб.

В чем заключаются обязанности эксперта, специалиста и переводчика в сфере налогообложения и какая ответственность предусмотрена за их неисполнение?

1. Статья 129 НК РФ предусматривает ответственность эксперта, специалиста и переводчика за отказ от участия в проведении налоговой проверки, а также за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.

Объектом данного налогового правонарушения является установленный НК РФ порядок осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля.

Субъектами правонарушения являются лица, привлекаемые для участия в налоговой проверке в качестве экспертов, специалистов или переводчиков.

Если для разъяснения вопросов, возникающих при проведении конкретных действий по осуществлению мероприятий налогового контроля, требуются специальные познания в науке, технике, искусстве или ремесле, постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, может быть назначена экспертиза (п.

1 ст. 95 НК РФ). Экспертиза проводится на договорной основе экспертами соответствующих экспертных учреждений (государственных либо негосударственных), а также лицами, получившими лицензию на право занятия частной экспертной деятельностью. Договор определяет права и обязанности сторон в связи с проведением экспертизы: предмет экспертизы, перечень вопросов, сроки ее проведения, предоставленные материалы, используемое оборудование, стоимость работ и порядок расчетов и др.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате них выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение (п. 8 ст. 95 НК РФ).

В необходимых случаях к участию в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п. 1 ст. 96 НК РФ).

Также к участию в проведении мероприятий налогового контроля может быть привлечен переводчик - лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица, то есть владеющее навыками сурдоперевода (п. п. 1, 2 ст. 97 НК РФ). Переводчик обязан явиться по вызову вызвавшего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. При этом переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика (п. п. 3, 4 ст. 97 НК РФ).

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного в п. 1 ст. 129 НК РФ, выражается в противоправном бездействии - отказе эксперта, специалиста или переводчика от участия в проведении налоговой проверки. Отказ может быть заявлен в любой форме (как письменной, так и устной), главное, чтобы он был прямым и недвусмысленным. Однако необходимо учитывать, что отказ эксперта от дачи заключения не может расцениваться в качестве налогового правонарушения, если предоставленные эксперту материалы являются недостаточными или если эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы (п. 5 ст. 95 НК РФ).

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 129 НК РФ, напротив, характеризуется неправомерными действиями - дачей экспертом заведомо ложного заключения или осуществлением переводчиком заведомо ложного перевода. Заведомо ложное заключение эксперта или заведомо ложный перевод состоят в намеренно неправильном изложении фактов, неверной оценке и выводах, которые не только не соответствуют действительности (полностью или в какой-то части), но и способны повлечь за собой необъективность результатов всей налоговой проверки. По нашему мнению, ложным заключением эксперта или ложным переводом может быть признано также умолчание экспертом или переводчиком о существенных обстоятельствах, имеющих значение для дела.

Субъективная сторона правонарушения - умысел.

2. Отказ эксперта, специалиста или переводчика от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб.

Какая ответственность предусмотрена за несообщение сведений налоговому органу?

1. Статья 129.1 НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

Объектом данного налогового правонарушения является информационное обеспечение деятельности налоговых органов как одно из важнейших условий осуществления эффективного налогового контроля. В целях формирования полной и достоверной информации, необходимой для осуществления мероприятий налогового контроля, НК РФ содержит ряд норм, обязывающих тех или иных лиц представлять налоговым органам определенные сведения.

Субъектом правонарушения является достаточно широкий круг лиц (в основном, организаций), не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами. Аналогичные деяния налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов образуют самостоятельный состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Таким образом, для определения круга субъектов правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.1 НК РФ, необходимо определить, на кого, помимо налогоплательщиков , плательщиков сборов и налоговых агентов , НК РФ возлагает обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения.

Частью первой НК РФ обязанность сообщать налоговым органам определенные сведения возложена на лиц, указанных в ст. ст. 85, 86 и 93.1 Кодекса. Однако применительно к установлению ответственности по ст. 129.1 НК РФ необходимо учитывать следующее.

Банки, обязанные в соответствии со ст. 86 НК РФ сообщать налоговому органу сведения об открытии или закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей, несут ответственность по п. 2 ст. 132 НК РФ. Следовательно, они не могут быть субъектами правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ.

Статья 93.1 НК РФ посвящена истребованию налоговыми органами документов и иной информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), а также информации о конкретных сделках от контрагентов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и иных лиц, располагающих указанными документами (информацией). Согласно прямому указанию п. 6 ст. 93.1 НК РФ непредставление контрагентом или иным лицом запрашиваемых сведений должно влечь ответственность по ст. 129.1 НК РФ. По мнению автора, подобное утверждение законодателя не соответствует по ряду признаков положениям п. 2 ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ. В связи с этим ответственность за непредставление сведений, запрашиваемых в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, должна наступать не по ст. 129.1, а по п. 2 ст. 126 НК РФ.

Статья 85 НК РФ устанавливает обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 85 НК РФ:

органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа;

адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов;

органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после регистрации указанных лиц или фактов;

органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней со дня соответствующей регистрации;

органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения;

органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым;

органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя;

органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:

о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;

о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи;

органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц в течение десяти дней со дня аккредитации (лишения аккредитации) <1>.

<1> Пункт введен Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступает в силу с 1 января 2007 г.

Обязанность сообщать налоговым органам определенные сведения предусматривается также частью второй НК РФ.

Так, уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение десяти дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 12 ст. 396 НК РФ).

Таким образом, объективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.1 НК РФ, заключается в том, что лицо, обязанное сообщать налоговым органам определенные сведения, неправомерно не сообщает эти сведения либо сообщает их несвоевременно.

На первый взгляд рассматриваемая статья очень близка по своей сути к ст. 126 НК РФ, предусматривающей ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Вместе с тем при тщательном анализе между составами налоговых правонарушений, предусмотренных этими двумя статьями, обнаруживаются следующие серьезные различия: 1)

в соответствии со ст. 129.1 НК РФ запроса налогового органа о представлении сведений не требуется; 2)

в ст. 129.1 НК РФ речь идет только о непредставлении (несвоевременном представлении) иных "сведений" (но не документов), предусмотренных в самом НК РФ; 3)

различаются субъекты указанных налоговых правонарушений; 4)

в п. 2 ст. 129.1 НК РФ, в отличие от ст. 126 НК РФ, предусматривается более суровая ответственность за повторное совершение аналогичного правонарушения.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.1 НК РФ, может характеризоваться как умыслом, так и неосторожностью. При этом форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет.

2. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

<< | >>
Источник: Орлов М. Ю.. НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ / УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2007

Еще по теме В чем заключаются обязанности свидетеля в сфере налогообложения и какая ответственность предусмотрена за их неисполнение?:

  1. КОММЕНТАРИЙ ИЗБРАННЫХ МЕСТ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ