<<
>>

Иные обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, не является исчерпывающим. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137- ФЗ п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ дополнен подп.
4, предусматривающим возможность признания в качестве исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения и иных обстоятельств, помимо трех рассмотренных выше.

Начало действия данной редакции НК РФ - 1 января 2007 г., и пока неизвестно, какие конкретно "иные обстоятельства" будут признаваться исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. В то же время анализ судебно-арбитражной практики свидетельствует о том, что до настоящего времени в качестве "иных обстоятельств", исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, арбитражные суды признавали, например:

незаконное предоставление налоговых льгот <1>;

<1> Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 1999 г. N 6104/98.

неопределенность, допущенную законодателем в регулировании налоговых отношений <1>;

<1> Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31 июля 2001 г. N Ф08-2317/2001- 727А; ФАС Волго-Вятского округа от 28 января 2002 г. N А29-6880/01А; ФАС Уральского округа от 22 июля 2002 г. N Ф09-1514/02-АК.

отсутствие денежных средств на счете организации, вызванное тем, что она выполняла строительно-ремонтные работы для неплатежеспособных предприятий <1>;

<1> Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 мая 2002 г. N А82-19/2002-А/9. неправомерные или недобросовестные действия контрагентов <1>.

<1> Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2002 г. N А78-1747/02-С2- 25/91-Ф02-2317/02-С1.

Какие обстоятельства признаются смягчающими налоговую ответственность?

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность лица за совершение налогового правонарушения, признаются: 1)

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2)

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3)

тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 4)

иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Как видно, перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств является открытым, то есть неограниченным.

Таким образом, суд или налоговый орган, рассматривающий дело о налоговом правонарушении, может по своему усмотрению признать в качестве смягчающего ответственность обстоятельства также любое иное обстоятельство, не названное в п. 1 ст. 112 НК РФ.

НК РФ предусматривает возможность снижения размера налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 или 18 НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения (п. 4 ст. 112 НК РФ). Более того, из ст. 112 НК РФ следует, что установление смягчающих ответственность обстоятельств - не только право, но и обязанность (!) суда или налогового органа, рассматривающего дело. Так, по мнению Президиума ВАС РФ, для удовлетворения судом требования налогового органа представляется недостаточной только констатация самого факта правонарушения без учета личности налогоплательщика и иных обстоятельств <1>, суд обязан учитывать смягчающие ответственность обстоятельства <2>.

<1> Постановление ВАС РФ от 1 февраля 2002 г. N 6106/01.

<2> Постановление ВАС РФ от 6 марта 2001 г. N 8337/00.

Как свидетельствует судебно-арбитражная практика, в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств до настоящего времени признавались, в частности, следующие обстоятельства:

несоразмерность налоговой санкции характеру совершенного налогового правонарушения и (или) его вредным последствиям <1>.

<1> См., например: Постановления ФАС Уральского округа от 16 февраля 2006 г. N Ф09- 675/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июня 2006 г. N Ф04-3456/2006(23287-А45-26) по делу N А45-21428/05-7/622, ФАС Центрального округа от 13 июля 2006 г.

по делу N А48-7515/05-2.

При этом арбитражные суды принимают во внимание Постановление Конституционного Суда РФ от 12 мая 1998 г. N 14-П <1>, в котором указано, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния;

<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 12 мая 1998 г. N 14-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений абзаца шестого статьи 6 и абзаца второго части первой статьи 7 Закона Российской Федерации от 18 июня 1993 года "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" в связи с запросом Дмитровского районного суда Московской области и жалобами граждан" // СЗ РФ. 1998. N 20. Ст. 2173.

отсутствие или незначительность негативных последствий совершения налогового правонарушения <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Поволжского округа от 6 апреля 2006 г. по делу N А65-37923/2005-СА2-22, ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2006 г. по делу N А26- 12010/2005-215, ФАС Уральского округа от 18 июля 2005 г. N Ф09-2991/05-С7.

плохое состояние здоровья привлекаемого к ответственности лица и (или) его близких <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 января 2006 г. N А19-6320/05-17-Ф02-7118/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. N Ф04- 260/2006(19615-А27-23).

тяжелое материальное положение привлекаемого к ответственности физического лица, отсутствие источника уплаты санкций <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 6 июня 2006 г. по делу N А43-28206/2004-32-1236; ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июня 2006 г. N Ф04- 3551/2006(23612-А27-7) по делу N А27-24900/05-5; ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2006 г. N А19-6961/06-15-Ф02-3296/06-С1 по делу N А19-3902/06-40.

тяжелое финансовое положение юридического лица <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Центрального округа от 31 августа 2005 г. N А48- 4568/04-2; ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2005 г. N А56-550/2005; ФАС ВосточноСибирского округа от 22 декабря 2005 г. N А19-22480/05-24-Ф02-6421/05-С1.

совершение налогового правонарушения впервые <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27 апреля 2006 г., 4 мая 2006 г. N Ф03-А80/06-2/430 по делу N А80-278/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 6 июня 2006 г. N Ф08-2386/2006-978А по делу N А20-10868/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2006 г. N Ф04-3378/2006(23286-А45-23) по делу N А45-21872/06-15/660.

самостоятельная уплата сумм налога, не поступившего в бюджет в результате совершения налогового правонарушения <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Поволжского округа от 7 июля 2005 г. N А12- 3633/05-С60; ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2006 г. N Ф04-2130/2006(21809-А27-33) по делу N А27-33821/2005-2.

самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок, допущенных в налоговой декларации <1>;

<1> См., например: информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"; Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14 июня 2006 г., 21 июня 2006 г. N Ф03-А73/06-2/1945 по делу N А73- 18013/2005-10, ФАС Западно-Сибирского округа 5 июля 2006 г. N Ф04-4056/2006(24127-А27-25) по делу N А27-42895/2005-2.

статус налогоплательщика, характер его деятельности:

статус ответчика - редакции газеты как государственного учреждения, некоммерческой организации, а также тот факт, что редакцией выпускается общественно-политическая газета <1>;

<1> Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 августа 2002 г. N А05-3044/02-154/11.

статус налогоплательщика как бюджетного учреждения, не имеющего специальной статьи дохода для уплаты штрафов <1>;

<1> Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 августа 2002 г. N А56-11714/02. социальная значимость и направленность предприятия <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 сентября 2005 г. N А19-14873/04-44-41-Ф02-4748/05-С1, от 16 ноября 2005 г. N А33-9511/05-Ф02-5704/05-С1, от 26 января 2006 г. N А19-21264/05-5-Ф02-7124/05-С1.

незначительность допущенной просрочки <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. N Ф04-1480/2006(21863-А27-7) по делу N А27-33440/5-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. N А33-31893/05-Ф02-2118/06-С1 по делу N А33-31893/05.

переплата по налогам <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. N Ф04-9913/2005(19066-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. по делу N А52- 248/2006/2.

признание своей вины в совершении налоговых правонарушений <1>.

<1> См., например: Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26 апреля 2006 г., 4 мая 2006 г. N Ф03-А80/05-2/4928 по делу N А80-144/2005.

Какие обстоятельства признаются отягчающими налоговую ответственность?

Единственным отягчающим ответственность обстоятельством НК РФ признает совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, то есть повторное налоговое правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).

Повторность можно считать установленной при наличии следующих условий: 1)

налоговое правонарушение, за которое лицо в данный момент привлекается к ответственности, должно быть аналогичным ранее совершенному правонарушению, то есть обладать сходными с ним признаками. Так, не будет повторности в ситуации, когда организация, привлекаемая к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), ранее была подвергнута штрафу за неперечисление сумм налога в качестве налогового агента (ст. 123 НК РФ). Несмотря на то что к налоговой ответственности привлекается одно и то же юридическое лицо, в каждом из двух случаев оно выступает в разном качестве - как налогоплательщик и как налоговый агент соответственно; 2)

на лицо возлагалась ответственность за допущенное ранее налоговое правонарушение. Если такое правонарушение было обнаружено налоговыми органами, но производство по делу по каким-либо причинам не велось, был пропущен срок давности привлечения к налоговой ответственности или судом было отказано во взыскании налоговых санкций, последующее налоговое правонарушение не может считаться повторным; 3)

новое налоговое правонарушение должно быть совершено в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное налоговое правонарушение (п. 3 ст. 112 НК РФ). По истечении этого срока лицо считается не подвергавшимся ранее налоговой ответственности.

Обстоятельство, отягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливается судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитывается им при наложении налоговой санкции. В отличие от обстоятельств, смягчающих ответственность, установление признаков п. 2 ст. 112 НК РФ влечет за собой увеличение размера на строго фиксированную величину - 100% от начисленной суммы штрафа (п. 4 ст. 114 НК РФ). Представляется, что данная норма НК РФ не противоречит конституционным принципам соразмерности и справедливости наказания, поскольку сам факт систематичности заведомо противоправной деятельности (а противоправный характер такой деятельности становится очевидным для правонарушителя уже в результате первоначального привлечения к налоговой ответственности) справедливо влечет за собой возрастание размера санкции.

<< | >>
Источник: Орлов М. Ю.. НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ / УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2007

Еще по теме Иные обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

  1. Какие обстоятельства исключают привлечение лица к налоговой ответственности?
  2. Тема 8. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  3. Каков порядок перечисления в бюджет сумм штрафов, взыскиваемых за совершение налогового правонарушения?
  4. Каким образом можно квалифицировать как правонарушение открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица?
  5. ГЛАВА 13. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ИСКЛЮЧАЮЩИЕ ПРЕСТУПНОСТЬ ДЕЯНИЯ
  6. Обстоятельства, исключающие уголовную ответственность
  7. § 5. Обстоятельства, исключающие преступность деяния
  8. Вопрос 35. Обстоятельства, исключающие преступность деяния
  9. Обстоятельства, исключающие преступность деяния
  10. § 1, Понятие и виды обстоятельств, исключающих преступность деяния
  11. 83. Обстоятельства, исключающие противоправность деяния и юридическую ответственность
  12. § 8. Обстоятельства, исключающие преступность деяния, и применение оружия сотрудниками органов правоохраны
  13. Что понимается под налоговым правонарушением?
  14. Кто может быть субъектом налогового правонарушения?
  15. Является ли нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, видом налоговых правонарушений?
  16. Какие обязанности несут должностные лица налоговых органов?
  17. § 7. Способ, средства, время и обстановка совершения преступления как признаки объективной стороны преступления и значение этих обстоятельств для уголовной ответственности