<<
>>

Какая ответственность предусмотрена за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля?

1. Статья 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Данная статья состоит из двух пунктов - в зависимости от субъекта правонарушения.

Пункт 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Объектом указанного правонарушения являются установленные законодательством о налогах и сборах отношения в сфере проведения мероприятий налогового контроля.

Субъектом правонарушения может быть налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент.

В соответствии со ст.

23 и ст. 24 НК РФ налогоплательщики, плательщики сбора и налоговые агенты обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам документы и иную информацию, необходимые для осуществления налогового контроля.

Чаще всего, согласно положениям актов законодательства о налогах и сборах, к числу документов, представление которых обязательно, относятся налоговые декларации (см., например, ст. ст. 174, 229, 243, 289, 345, 346.10, 346.23 НК РФ). Между тем непредставление налоговых деклараций образует самостоятельный состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ. Следовательно, объективную сторону налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 126 НК РФ, образует непредставление иных, нежели налоговая декларация, документов и (или) сведений.

Так, например, подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; по месту нахождения организации - бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. Помимо этого, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны согласно п. 2 ст. 23 НК РФ письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: 1)

об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности; 2)

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 3)

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации; 4)

о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности (п.

3 ст. 23 НК РФ).

В ходе проведения налоговой проверки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Указанные документы должны быть представлены проверяемым лицом в течение десяти дней со дня вручения соответствующего требования налогового органа. В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение десяти дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет об этом проверяющих должностных лиц налогового органа с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и сроков, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Следует отметить, что НК РФ использует весьма расплывчатые характеристики документов и (или) сведений, подлежащих представлению в налоговые органы. Например, "документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов" (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ), "необходимые для проверки документы" (п. 1 ст. 93 НК РФ) и т.д. Таким образом, фактически перечень документов, которые могут быть затребованы налоговыми органами при осуществлении налогового контроля, является открытым. Налоговому органу достаточно лишь сослаться на то, что те или иные документы необходимы ему для подтверждения правильности исчисления и уплаты налога (сбора), и у налогоплательщика (плательщика сбора) возникнет обязанность представить указанные документы. Аналогичным образом проблема обязанности представления документов и (или) иных сведений решается и в отношении налоговых агентов, которые "обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов" (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Вместе с тем далеко не всякое непредставление документов, затребованных налоговыми органами, влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. Из обзора судебной практики вытекает, что налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление:

документов, ведение которых для целей налогообложения не является обязательным <1>;

<1> См., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 сентября 2005 г. N А33-4894/05-Ф02-4567/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 2 ноября 2005 г. N Ф03-А59/05- 2/3542, ФАС Северо-Западного округа от 5 мая 2006 г. N по делу N А26-6775/2005-216.

документов, которые хотя и поименованы в нормативном правовом акте как обязательные к представлению в налоговые органы, но являются приложением к налоговой декларации <1>.

<1> См., например: информационное письмо ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ.

2003. N 5; Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2006 г. N Ф04-3488/2006(23451-А27- 29) по делу N А27-40625/5-6; ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2006 г. по делу N А56- 50686/2005.

Также налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в случае, когда затребованные налоговыми органами документы представлены в срок, но с ошибками <1> или с нарушением требований к их форме <2>.

<1> См., например: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2005 г. N А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1.

<2> См., например: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г. по делу N А42-9448/2005, ФАС Уральского округа от 4 июля 2006 г. N Ф09-5764/06-С7 по делу N А76- 41271/05.

Таким образом, объективная сторона налогового правонарушения, влекущего ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), выражающемся в непредставлении в установленный срок документов и (или) иных сведений, которые налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) обязан представить в налоговый орган в соответствии с НК РФ и иными актами законодательства и налогах и сборах. При этом факт нарушения срока представления документов и (или) сведений является необходимым признаком для формирования объективной стороны рассматриваемого правонарушения. Если срок, установленный для представления документов и (или) сведений в налоговый орган, еще не истек, то налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Непредставление документов и сведений может выражаться как в прямом отказе представить затребованные документы и сведения, так и в уклонении лица от их представления. В последнем случае правонарушитель прямо не заявляет об отказе представить те или документы или сведения, но и не предпринимает никаких мер, чтобы исполнить требование налогового органа. Направление письменного ответа о том, что документы и (или) иные сведения будут представлены, но перенос в дальнейшем срока их представления либо представление лишь части затребованных документов также следует рассматривать как налоговое правонарушение по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Субъективная сторона рассматриваемого налогового правонарушения - умысел либо неосторожность.

Совершение правонарушения, предусмотренного в п. 1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Ранее при применении данного пункта ст. 126 НК РФ существовал спор по поводу того, как следует квалифицировать несвоевременную подачу сведений на магнитном носителе (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ) - как неподачу одного документа или как неподачу всех документов, содержащихся на этом магнитном носителе. Точку в данном споре поставил Пленум ВАС РФ, который указал, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган - на бумажном или магнитном носителе <1>. Следовательно, за непредставление в установленный срок каждого из документов, содержащихся на магнитном носителе, правонарушителю придется уплатить штраф в размере 50 руб.

<1> Пункт 45 Постановления ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.

2. Пункт 2 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность организации за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике.

Объектом указанного правонарушения, как и в п. 1 ст. 126 НК РФ, являются установленные законодательством о налогах и сборах отношения в сфере проведения мероприятий налогового контроля.

Субъектом правонарушения, в отличие от п. 1 ст. 126 НК РФ, является достаточно широкий круг лиц - организации, обязанные представлять по запросу налогового органа документы со сведениями о налогоплательщиках. Единственным исключением из числа организаций - субъектов данного правонарушения являются банки, и то только в отношении непредставления в налоговые органы справок по счетам и операциям организаций и индивидуальных предпринимателей. Ответственность банков за подобные деяния предусмотрена ст. 135.1 НК РФ.

Объективная сторона правонарушения, указанного в п. 2 ст. 126 НК РФ, выражается в непредставлении организацией налоговому органу сведений о налогоплательщике путем совершения таких противоправных деяний, как:

отказ организации представить налоговому органу имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике, предусмотренные НК РФ; иное уклонение от представления таких документов; представление документов с заведомо недостоверными сведениями.

При этом во всех случаях необходимыми условиями привлечения организации к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ являются:

наличие запроса налогового органа с требованием представить соответствующие документы со сведениями о налогоплательщике;

точное указание в запросе налогового органа, какие конкретно документы (сведения) и в каком количестве должны быть представлены;

наличие истребуемых документов у организации, которой направлен запрос налогового органа.

Как свидетельствует судебно-арбитражная практика, отсутствие доказательств того, что у организации имеются истребуемые документы (сведения), является основанием для отказа в привлечении ее к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ <1>.

<1> См., например: Постановления ФАС Поволжского округа от 1 февраля 2005 г. N А55- 8464/04-44; ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2005 г. N А19-27683/04-52-Ф02- 4524/05-С1; ФАС Уральского округа от 27 октября 2005 г. N Ф09-4663/05-С7.

Право налоговых органов истребовать у организаций, не относящихся к числу проверяемых лиц (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов), документы о налогоплательщике предусмотрено НК РФ применительно к ситуации встречной налоговой проверки.

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ НК РФ был дополнен ст. 93.1, специально посвященной истребованию документов и иной информации о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте, а также информации о конкретных сделках. В связи с этим с 1 января 2007 г. (дата вступления в силу указанной статьи) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами и иной информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов и иной информации, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получить информацию относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения соответствующего поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов или информации (п. п. 3 - 6 ст. 93.1 НК РФ).

Следует отметить, что в соответствии с п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ. По нашему мнению, данное утверждение законодателя не соответствует положениям ст. 126 (п. 2) и ст. 129.1 НК РФ.

Как известно, ст. 129.1 НК РФ влечет ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ. При этом в данном случае, в отличие от п. 2 ст. 126 НК РФ, для привлечения лица к ответственности не требуется запроса налогового органа о представлении соответствующих сведений. Иными словами, речь в ст. 129.1 НК РФ идет о несообщении (несвоевременном сообщении) сведений, которые организации и физические лица обязаны представлять в налоговые органы на безусловной основе, без какого-либо запроса со стороны налоговых органов. Примерами таких сведений могут служить сведения, предусмотренные в ст. 85, п. 4 и п. 5 ст. 362, абз. 2 п. 2 ст. 375, п. 12 ст. 396 НК РФ.

Поскольку в ст. 93.1 НК РФ речь, напротив, идет о представлении документов (сведений) на основании запроса налогового органа, направленного им при проведении мероприятий налогового контроля, то отказ организации от представления запрашиваемых документов (сведений) или непредставление их в установленные сроки должно влечь ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ.

Вместе с тем согласно прямому указанию закона субъектами правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, могут быть только организации, в статье же 93.1 НК РФ речь идет "о контрагентах и иных лицах" вообще, то есть не только об организациях, но и об индивидуальных предпринимателях тоже. В связи с этим, по мнению автора, необходимо предусмотреть в п. 2 ст. 126 НК РФ возможность привлечения к ответственности индивидуальных предпринимателей.

Субъективная сторона налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 126 НК РФ, может выражаться как в умышленной, так и в неосторожной форме вины.

Неправомерные деяния, предусмотренные п. 2 ст. 126 НК РФ, влекут штраф в размере 5 тыс. руб. При этом следует обратить внимание на то, что (в отличие от п. 1 ст. 126 НК РФ) размер штрафа в данном случае не зависит от количества непредставленных документов или документов, содержащих недостоверные сведения.

<< | >>
Источник: Орлов М. Ю.. НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ / УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2007

Еще по теме Какая ответственность предусмотрена за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля?:

  1. Какая ответственность предусмотрена за непредставление налоговой декларации?
  2. Какая ответственность предусмотрена Налоговым кодексом РФ за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе?
  3. Какая ответственность предусмотрена Налоговым кодексом РФ за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса?
  4. Какая ответственность предусмотрена за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов?
  5. Тема 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ, ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ, ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ, ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ КАК СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
  6. Какую ответственность несет налогоплательщик за нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке?
  7. Какова ответственность налоговых и таможенных органов?
  8. Уголовная ответственность должностных лиц налоговых и таможенных органов
  9. Тема 4. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ; НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ
  10. В чем заключаются обязанности свидетеля в сфере налогообложения и какая ответственность предусмотрена за их неисполнение?
  11. Каков механизм взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов?
  12. Какая роль у подзаконных нормативных правовых актов в системе источников налогового права?
  13. Какая ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора?
  14. НАЛОГОВОЕ ПРАВО. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД РЕГУЛИРОВАНИЯ. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  15. Тема 7. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ