<<
>>

Какие обстоятельства следует учитывать при квалификации объективной стороны неправомерного исполнения банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени и штрафа?

Объективная сторона правонарушения, состав которого определяется в п. 1 ст. 135 НК РФ, состоит в бездействии банка по неправомерному неисполнению им в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени и штрафа.

Порядок принятия и исполнения решения налогового органа о взыскании в бесспорном порядке недоимок и пеней за счет денежных средств со счета организации определяется ст. ст. 46, 60 НК РФ. Основанием для списания банком со счета сумм недоимок и пеней является поручение, направляемое налоговым органом банку в соответствии с вынесенным решением о взыскании.

Само же решение банку не направляется.

Поручение, направленное в банк на основании соответствующего решения налогового органа, подлежит исполнению в порядке очередности, установленной гражданским законодательством по общему правилу, в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета.

Не образует состава рассматриваемого правонарушения неисполнение банком поручения в случаях принятия решения о взыскании недоимок и пеней в бесспорном порядке и/или направления поручения с нарушением порядка, установленного ст. 46 НК РФ, а также с нарушением норм банковского законодательства, например:

в случае принятия решения в отношении ненадлежащего субъекта - владельца счета, например в отношении счета физического лица;

в случае принятия решения в отношении ненадлежащего объекта - денежных средств на счетах организаций, не признаваемых таковыми для целей налогового законодательства;

неисполнение поручения налогового органа при недостаточности средств на счете в связи с получением банком платежного документа, подлежащего исполнению раньше указанного поручения в соответствии с очередностью, установленной гражданским законодательством.

Также нередко сами налоговые органы допускают ошибки в заполнении поручений, судами нередко рассматриваются подобные споры. Например, в случае неуказания налоговым органом организационно-правовой формы организации банк был признан невиновным в неисполнении такого платежного поручения, так как у банка отсутствовала возможность бесспорного идентифицирования своего клиента. Также к наиболее частым ошибкам можно отнести и неправильное указание кода бюджетной классификации, в результате чего деньги поступают в иной бюджет.

В чем состоит объективная сторона правонарушения, указанного в п. 2 ст. 135 НК РФ?

С объективной стороны правонарушение, указанное в п. 2 ст. 135, характеризуется действиями банка, направленными на неисполнение либо на несвоевременное исполнение в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени и штрафа.

Пункт 2 ст. 135 НК РФ сформулирован нечетко, а именно в нем не содержится перечня действий, которые "создают ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика", и не разъяснено, что имеется в виду под "созданием ситуации отсутствия денежных средств".

В связи с этим налоговые органы расширительно толкуют данный состав и привлекают банки к ответственности за одни и те же действия, связанные со списанием денежных средств со счета налогоплательщика, в том числе совершенные по неосторожности, как по п. 1 ст. 135 НК РФ, так и по п. 2 той же статьи (Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П). К сожалению, указанные противоречия до сих пор не были удостоены должного внимания законодателя и не были им устранены.

Что составляет объективную сторону непредставления банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган?

Согласно п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Ответственность за непредставление данных сведений наступает в соответствии со ст. 135.1 НК РФ.

Объективную сторону правонарушения формирует бездействие банка, обязанного в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ выдать в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, налоговому органу справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Не образует состава правонарушения, установленного ст. 135.1 НК РФ, непредставление банком справок по операциям и счетам: -

лиц, не являющихся налогоплательщиками, а также по счетам физических лиц, не являющихся предпринимателями без образования юридического лица; -

не являющимся таковыми для целей налогового законодательства.

Какие обстоятельства подлежат доказыванию для привлечения к ответственности по ст. 135.1 "Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган" НК РФ?

Деяние банка может быть квалифицировано как правонарушение, ответственность за которое установлена ст. 135.1 НК РФ, если доказаны: 1)

мотивированность запроса налогового органа о представлении справок. Запрос считается мотивированным, если в нем указано: какие именно сведения следует представить в налоговый орган; для какой цели необходимо представление этих сведений; по каким основаниям налоговый орган запрашивает соответствующие сведения; 2)

соблюдение срока, установленного п. 2 ст. 86 НК РФ, то есть направление справок по операциям и счетам по истечении пяти дней после получения мотивированного запроса; 3)

факт представления именно справок по операциям и счетам. Например, к таким справкам относятся выписки из лицевого счета.

В судебной практике встречается значительное количество споров, связанных с определением состава документов и информации, которые могут запрашиваться налоговым органом по п. 2 ст. 86 НК РФ. Согласно подходу, выработанному судебной практикой, к ответственности по ст. 135.1 НК РФ может быть привлечен банк только за непредставление в срок, установленный п. 2 ст. 86 НК РФ, по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций и граждан, а не любых документов, пусть и перечисленных в запросе налогового органа, но не являющихся справками банка по операциям и счетам клиента банка (в том числе в качестве приложения к справкам банка); 4)

вина банка в событии правонарушения.

Какие санкции применяются к банкам за совершение налоговых правонарушений, установленных гл. 18 НК РФ, и каков порядок их взыскания?

Согласно последним изменениям в НК РФ (а именно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) за совершение указанных правонарушений применяются налоговые санкции в виде штрафов. До этого к банкам применялись в качестве мер ответственности и пени и штрафы. Причем пени устанавливались за нарушения банков, связанные с недобросовестным исполнением обязанностей, связанных с их участием в установленном гражданским и банковским законодательством Российской Федерации порядке в перечислении денежных средств от плательщиков (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов) в соответствующие бюджеты; штрафы - за ненадлежащее исполнение всех остальных обязанностей банков, связанных с реализацией ими возложенных на них публично- правовых функций.

Согласно абз. 1 ст. 136 НК РФ штрафы, указанные в гл. 18 НК РФ, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения, то есть только в судебном порядке.

<< | >>
Источник: Орлов М. Ю.. НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ / УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2007

Еще по теме Какие обстоятельства следует учитывать при квалификации объективной стороны неправомерного исполнения банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени и штрафа?:

  1. Каков порядок взыскания штрафа по ст. 123 НК РФ, налога и пени при неисполнении налоговым агентом своих обязанностей?
  2. В каком порядке осуществляется взыскание налога и сбора за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) - организации или индивидуального предпринимателя?
  3. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА. ПРИЗНАКИ И ФУНКЦИИ НАЛОГА. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. ВИДЫ НАЛОГОВ. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  4. Каким образом можно квалифицировать как правонарушение открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица?
  5. Какие возможности есть у налогоплательщика в случае излишнего взыскания налога?
  6. Что следует понимать под изменением срока уплаты налога и сбора и в каких формах может осуществляться такое изменение?
  7. Какие обстоятельства исключают привлечение лица к налоговой ответственности?
  8. Какие существуют способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов?
  9. Какие налоги и сборы присутствуют в налоговой системе России?
  10. Каким образом исполняется обязанность по уплате налогов (сборов), пеней и штрафов при ликвидации организации?
  11. В каком порядке осуществляется взыскание налогов и сборов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в банках?
  12. «О ПРИМЕНЕНИИ СУДАМИ СЕМЕЙНОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИ РАССМОТРЕНИИ ДЕЛ ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ОТЦОВСТВА И О ВЗЫСКАНИИ АЛИМЕНТОВ»