<<
>>

Какие права имеют налогоплательщики и плательщики сборов?

При определении правового статуса налогоплательщиков и плательщиков сборов основополагающим моментом является установление в НК РФ их прав и обязанностей.

Перечень прав налогоплательщиков и плательщиков сборов приведен в ст.

21 НК РФ, в которую Федеральным законом N 137-ФЗ были внесены некоторые изменения.

В соответствии с п. 1 и п. 3 указанной выше статьи налогоплательщики и плательщики сборов (далее - налогоплательщики) имеют следующие права.

Как отмечается в подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Чтобы улучшить качество работы налоговых органов с налогоплательщиками, Федеральная налоговая служба Приказом от 2 сентября 2005 г. N САЭ-3-25/422@ <1> утвердила Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, применение которого обязательно для всех территориальных органов Федеральной налоговой службы России (далее по тексту - ФНС России).

<1> Приказ ФНС России от 2 сентября 2005 г. N САЭ-3-25/422@ "Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков" // Экономика и жизнь. 2005. N 37, 38.

Кроме того, для повышения эффективности организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами в территориальных налоговых органах Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ <1> утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами.

<1> Приказ ФНС России от 9 сентября 2005 г.

N САЭ-3-01/444@ "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" // Финансовая газета. 2005. N 42.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право также получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

В подпункте 3 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Налоговые льготы согласно п. 1 ст. 56 НК РФ - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Поскольку использование налоговых льгот - это право, а не обязанность налогоплательщиков, то они по своему усмотрению могут воспользоваться этим правом, а могут и отказаться от него.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщиком предоставлено право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Понятие "инвестиционный налоговый кредит" содержится в ст.

66 НК РФ, а порядок и условия его предоставления регулируются ст. 67 НК РФ.

Необходимо обратить особое внимание, что Федеральным законом N 137-ФЗ из этого подпункта п. 1 ст. 21 НК РФ было исключено упоминание о налоговом кредите, а ст. 65 НК РФ, устанавливающая порядок и условия предоставления налогового кредита, признана утратившей силу.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени осуществляется по правилам ст. 78 НК РФ.

Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени осуществляется в соответствии со ст. 79 НК РФ.

Согласно п. 22 Постановления ВАС РФ N 5 судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

При решении вопроса о возможности возврата налогоплательщикам сумм излишне уплаченных (удержанных) акцизов и НДС следует учитывать мнение КС РФ, которое изложено в Определении от 2 октября 2003 г. N 317-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "ЛУКОЙЛ - Западная Сибирь" на нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 221 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации".

В данном Определении КС РФ указывает, что по своей правовой природе акциз - налог, плательщиком которого является лицо, реализующее товары (иные материальные ценности), которое при этом относит налог на покупателя. В силу п. 1 и п. 2 ст. 198, а также абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 199 НК РФ налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизного товара соответствующую сумму акцизов с указанием в расчетных документах этой суммы отдельной строкой, причем данные суммы у налогоплательщика относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а у покупателя - учитываются в стоимости приобретенного товара.

В соответствии с НК РФ, отмечает КС РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подп.

5 п. 1 ст. 21); сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей (п. 1 ст. 78). При этом законодатель реализацию права налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченного акциза с возвратом или невозвратом им этих сумм покупателям подакцизных товаров прямо не связывает. Значит, одновременный возврат из бюджета заявителю как плательщику акциза излишне уплаченных сумм акциза (равно как и зачет этой суммы в счет будущих платежей) с отнесением всех сумм акциза на покупателей подакцизного товара, без возврата этим покупателям данной излишне уплаченной налогоплательщиком части акциза означал бы неосновательное обогащение плательщика акциза.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя.

Более подробно право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, раскрывается в гл. 4 НК РФ.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Это право уточняется в п. 6 ст. 100 НК РФ, согласно которому налогоплательщик может в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Чаще всего во время проведения налоговых проверок у должностных лиц налоговых органов возникают вопросы, связанные с особенностями осуществления деятельности налогоплательщика и ее правового регулирования в силу специфики той или иной отрасли (например, банковской, страховой, международных грузоперевозок и др.).

Своевременное представление пояснений по таким вопросам поможет избежать незаконного начисления (доначисления) сумм налогов и пеней и необоснованного привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам налоговой проверки.

В подпункте 8 п.

1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщиков присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

Для реализации данного права не требуется разрешения (согласия) какого-либо должностного лица налогового органа. У сотрудников налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, существует обязанность ознакомить налогоплательщика с решением о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ, п. 1 ст. 91 НК РФ).

Воспрепятствовать налогоплательщику или плательщику сборов присутствовать при проведении выездной налоговой проверки налоговые органы не могут. Это будет квалифицироваться как неправомерные действия налоговых органов, за которые п. 3 ст. 35 НК РФ предусмотрено привлечение должностных лиц и других работников к ответственности.

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Согласно ст. 100 НК РФ, изложенной в соответствии с Федеральным законом N 137-ФЗ в новой редакции, акт налоговой проверки по результатам выездной налоговой проверки составляется в любом случае, а по окончании камеральной налоговой проверки - в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе ее проведения должностными лицами налогового органа.

Приказом ФНС от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки" устанавливаются новые формы следующих документов: решения о проведении выездной налоговой проверки, акта камеральной налоговой проверки и акта выездной налоговой проверки <1>.

<1> Документ прошел согласование с Минфином России, был зарегистрирован в Минюсте России 20 февраля 2007 г.

N 8991. Сведений об официальном опубликовании данного документа пока не имеется, но применяется он при проведении и оформлении результатов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, начатых после 31 декабря 2006 г. (п. 2 Приказа от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@).

К решениям налоговых органов, которые налогоплательщики имеют право получать в копиях, относятся не только решения о назначении выездных налоговых проверок (ст. 89 НК РФ) и решения по результатам налоговых проверок (ст. 101 НК РФ), но и другие решения налоговых органов, принимаемые должностными лицами налоговых органов в отношении налогоплательщика в силу прямого указания в актах законодательства о налогах и сборах.

Налоговые уведомления и требования об уплате налогов налогоплательщики получают в порядке ст. 52 НК РФ и ст. 69 НК РФ соответственно.

Кроме того, согласно подп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики могут требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

К таким действиям должностных лиц налоговых органов могут быть отнесены в том числе действия по постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах (ст. ст. 82, 84 НК РФ); по проведению налоговых проверок (ст. ст. 87, 89 НК РФ) и других мероприятий налогового контроля (ст. ст. 82 - 105 НК РФ); по привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (гл. 15 НК РФ) и т.д.

В силу подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Иными уполномоченными органами могут быть Минфин России и другие финансовые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы, выполняющие предусмотренные НК РФ или иными федеральными законами обязанности в сфере налогообложения.

Принято различать нормативные правовые акты налоговых органов, к которым относятся, например, инструкции, приказы и т.п. и ненормативные правовые акты (то есть акты индивидуального характера), к которым прежде всего относятся акт выездной налоговой проверки (ст. ст. 89, 100 НК РФ) и решение по результатам налоговых проверок (ст. 101 НК РФ).

Неправомерными требованиями налоговых органов и их должностных лиц являются требования, не основанные на актах законодательства о налогах и сборах. В качестве примера можно указать устные или письменные приказы, распоряжения о досрочной уплате налогов или авансовых платежей или об открытии счета в каком-то конкретном банке.

Таким образом, если налогоплательщик не исполнил акт или требование налоговых органов, считая, что такой акт или требование являются неправомерными, данный довод будет внимательно изучен судом, и в случае, если он найдет подтверждение, суд вправе применить нормы п. 1 ст. 35 НК РФ, предусматривающего ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Непосредственно с указанным выше правом налогоплательщиков не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам, связано предусмотренное подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения определен ст. 101.2 НК РФ, введенной Федеральным законом N 137-ФЗ и гл. 19 НК РФ.

Согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или в суд, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

К актам налоговых органов ненормативного характера, подлежащим обжалованию, относятся прежде всего решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа, выносимые в соответствии со ст. ст. 46 - 48 НК РФ, требование об уплате налогов и сборов, выставляемое в установленном ст. 69 НК РФ порядке, решение о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ), решения, выносимые согласно ст. 101 НК РФ по окончании налоговых проверок, и др. По мнению автора, акт налоговой проверки не является актом налогового органа, подлежащим обжалованию (так как не подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а со стороны налогового органа подписывается только должностными лицами, проводившими налоговую проверку).

В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны.

Содержание понятия налоговой тайны раскрывается в ст. 102 НК РФ.

Следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1)

разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2)

об идентификационном номере налогоплательщика; 3)

о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4)

предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Как отмечается в п. 2 ст. 102 НК РФ, к разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ у налогоплательщиков есть право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В старой редакции этого подпункта, то есть до внесения изменений и дополнений в него Федеральным законом N 137-ФЗ, указывалось, что налогоплательщики имели право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Таким образом, законодатель выделяет, что убытки могут быть причинены налогоплательщикам не только незаконными решениями, но и другими актами налоговых органов.

В силу ст. 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщиками убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

При этом в п. 2 ст. 103 НК РФ отмечается, что убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

В соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Федеральным законом N 137-ФЗ п. 1 ст. 21 был дополнен подп. 15, в котором указывается, что налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Данная новелла связана прежде всего с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом N 137-ФЗ и касающимися порядка рассмотрения материалов налоговых проверок и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, прописанного в ст. 101 НК РФ.

Так, например, ранее существовала неясность по вопросу, могут ли налогоплательщики, в отношении которых проводилась камеральная налоговая проверка, участвовать в рассмотрении материалов этой проверки. Федеральный закон N 137-ФЗ устранил существовавший пробел и отдельно прописал соответствующее право налогоплательщиков в ст. 21 НК РФ, что дает дополнительные гарантии защиты интересов налогоплательщиков при проведении налоговых проверок.

Перечень прав, содержащийся в п. 1 ст. 21 НК РФ, не является исчерпывающим, поскольку в п. 2 ст. 21 НК РФ указано, что и налогоплательщики и плательщики сборов имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Среди иных прав плательщиков налогов и сборов можно отметить следующие права: в установленных законом случаях применять специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1, 26.2, 26.4 ч. 2 НК РФ, а также переходить на общий режим налогообложения при соблюдении соответствующих норм законодательства о налогах и сборах (ст. 18 НК РФ);

ходатайствовать о списании безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ); передавать имущество в залог для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 73 НК РФ);

выступать поручителем перед налоговыми органами (ст. 74 НК РФ);

требовать учета обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение либо смягчающих его ответственность (ст. ст. 108, 109, 111, 112 НК РФ);

требовать применения правил о давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст. ст. 114, 115 НК РФ);

и другие права, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

<< | >>
Источник: Орлов М. Ю.. НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ / УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2007

Еще по теме Какие права имеют налогоплательщики и плательщики сборов?:

  1. 2.6. Система специальных учреждений для детей с нарушениями речи
  2. Теперь рассмотрим, какие правила положены в основу составления таблицы.
  3. РАЗДЕЛ 5. Высшее образование: отдача от масштаба
  4. Тема 4. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ; НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ
  5. Кто признается налогоплательщиком и плательщиком сборов?
  6. Какие права имеют налогоплательщики и плательщики сборов?
  7. Каковы обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов?
  8. Из чего состоит система налоговых органов в Российской Федерации?
  9. Какие обязанности имеют налоговые органы?
  10. Какую ответственность несет налогоплательщик за нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке?
  11. Какие режимы информации существуют? Кто и какими правами на информацию обладает?
  12. Аналитические статьи
  13. Какие права человека реализуются в рамках паллиативной помощи?
  14. Права лесбиянок как права женщин в Намибии
  15. 1.1. Понятие права