Какие существуют особенности действия налоговых нормативных правовых актов во времени?

а) определение момента вступления в силу норм акта и момента прекращения действия его

норм;

б) определение временного периода, в котором общественные отношения должны подвергаться регулированию содержащейся в акте нормы.

Определение момента вступления в силу норм акта и момента прекращения действия его норм

Пункт 1 ст.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Действующее законодательство о налогах и сборах не оговаривает специально случаи прекращения действия актов законодательства о налогах и сборах.

Сложившаяся практика позволяет выделить следующие обстоятельства, при которых акты законодательства о налогах и сборах утрачивают силу: -

в результате прямой отмены; -

с истечением срока действия закона <1>.

<1> Так, ст. 4 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" устанавливала, что данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликовании и гл. 27 "Налог с продаж" части второй НК РФ утрачивает силу с 1 января 2004 г.

Определение временного периода, в котором общественные отношения должны подвергаться регулированию содержащейся в акте нормы

Основным принципом действия любой нормы во времени является принцип немедленного действия, состоящего в том, что новая норма права применяется ко всем отношениям, возникающим немедленно после вступления в силу данной нормы. В то же время в особо оговоренных случаях допускаются исключения из этого правила. Эти исключения состоят в том, что иногда при вступлении в силу новой нормы права допускается переживание старой нормы или же придание новой норме обратной силы.

Закон, вводящий новый налог, всегда ущемляет интересы налогоплательщика, поскольку любой вновь вводимый налог приводит к новым ограничениям налогоплательщика как собственника имущества. Тем более ущемляет интересы налогоплательщика закон, заведомо ухудшающий его положение.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, согласно ст. 5 НК РФ, безусловно, имеют обратную силу. То есть для применения названных актов к отношениям, возникшим до вступления в силу акта, специальной оговорки в тексте акта не требуется.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Какие особенности характеризуют действие налоговых нормативных правовых актов в пространстве?

Определить действие нормативных правовых актов в пространстве - значит определить территорию, на которую распространяется действие указанных актов. Статья 4 Конституции Российской Федерации устанавливает, что Конституция и федеральные законы имеют верховенство на всей территории Российской Федерации. Таким образом, акты законодательства Российской Федерации, то есть федеральные акты, действуют на всей территории Российской Федерации.

Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты муниципальных образований действуют соответственно на территории указанных субъектов и муниципальных образований.

На кого распространяются нормы актов законодательства о налогах и сборах?

Третье измерение, характеризующее пределы применения норм нормативных правовых актов, - действие актов по кругу лиц - определяет тех лиц, кому адресуются содержащиеся в нормативных правовых актах предписания.

Лица, которые могут быть участниками налоговых отношений и соответственно чье поведение может быть подвержено регулированию нормами налогового права, именуются субъектами налогового права. Лица, которые уже непосредственно вступили в отношения, регулируемые налоговым законодательством, признаются участниками налоговых правоотношений.

Довольно трудно привести исчерпывающий круг субъектов налогового права.

На основании анализа действующего законодательства о налогах и сборах можно предложить следующую укрупненную классификацию субъектов налогового права: -

публичные субъекты; -

органы власти; -

организации; -

физические лица.

Названные субъекты налогового права при определенных условиях становятся участниками налоговых правоотношений, то есть лицами, имеющими определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этих лиц в налоговых правоотношениях.

Статья 9 НК РФ определяет участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и именно поведение этих лиц определяется актами законодательства о налогах и сборах. Недостатком указанной статьи является то, что субъекты ряда отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в этой статье не поименованы. Так, например, в этой статье совсем не упоминаются государственные органы, являющиеся участниками отношений по установлению и введению налогов.