<<
>>

Каковы обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов?

Обязанности, перечисленные в ст. 23 НК РФ, изложенной в соответствии с Федеральным законом N 137-ФЗ в новой редакции, по субъектам можно разделить на следующие группы.

1.

Основные обязанности, которые должен исполнять любой налогоплательщик (п. 1 ст. 23 НК РФ и ст. 19 НК РФ).

Эти обязанности таковы: 1)

уплачивать законно установленные налоги (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что налог считается законно установленным при соблюдении всех необходимых условий, а именно:

определены налогоплательщики и элементы налогообложения по этому налогу, указанные в ст. 17 НК РФ;

налог установлен НК РФ, иным федеральным законом о налогах и сборах, а в предусмотренных НК РФ случаях - другими актами (ст. ст. 1, 3, 12 НК РФ);

нормативный акт, устанавливающий налог, был официально опубликован, и соблюдена процедура вступления его в силу, предусмотренная в ст. 5 НК РФ;

налог не носит дискриминационного характера (ст. 3 НК РФ);

налог установлен актом, который соответствует требованиям НК РФ (ст. 6 НК РФ);

налог не отменен; 2)

встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налогоплательщики подлежат учету в налоговых органах в целях проведения эффективного налогового контроля. Порядок постановки на учет регулируется ст. 83 и ст. 84 НК РФ; 3)

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, изложенному в новой редакции в соответствии с Федеральным законом N 137-ФЗ, объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый по правилам части второй НК РФ и с учетом положений ст.

38 НК РФ.

Общие принципы определения доходов установлены ст. 41 НК РФ. В этой же статье говорится о том, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ и гл. 25 "Налог на прибыль (доход) организаций" НК РФ.

Понятие "расходы" в части первой НК РФ не определено. Применительно к налогу на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) и налогу на прибыль (доход) организаций (гл. 25 НК РФ) используется понятие "расходы", которое раскрывается в ст. 252 НК РФ. Данная статья имеет значение также и для определения расходов в целях применения специальных налоговых режимов, но с учетом некоторых особенностей, установленных в соответствующих главах.

Помимо этого, следует отметить, что в подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ не конкретизируется, какой именно - бухгалтерский или налоговый - учет должны вести налогоплательщики.

Таким образом, налогоплательщики должны вести учет строго в соответствии с предписаниями законодательства о бухгалтерском учете и законодательства о налогах и сборах.

При этом ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, допущенное организацией, а ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, допущенное должностными лицами организации или индивидуальными предпринимателями; 4)

представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Содержание понятий "налоговая декларация" и "расчет", а также порядок их представления раскрываются в ст. 80 НК РФ, изложенной Федеральным законом N 137-ФЗ в новой редакции, в соответствии с которой налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Порядок внесения изменений в налоговую декларацию (расчет) регулируется ст.

81 НК РФ;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1> (в ред. изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ, далее по тексту - Федеральный закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

<1> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.

В этом же пункте указывается, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете; 6)

представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

О необходимости представления в налоговые органы и их должностным лицам указанных документов упоминается в том числе в ст. ст. 24, 85, 86, 88, 89, 91, 93, 94 НК РФ.

К таким документам, в частности, относятся:

письменное сообщение налогового агента о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика (подп.

2 п. 3 ст. 24 НК РФ);

сообщение органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, сведений о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах (п. 4 ст. 85 НК РФ);

сообщения органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осуществляющих частную практику, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения (п. 6 ст. 85 НК РФ);

другие подобные документы, представляемые обязанными лицами в силу прямого указания НК РФ (ст. ст. 85, 86 НК РФ).

Кроме того, это могут быть регистры бухгалтерского учета и документы, подтверждающие данные об объектах налогообложения, либо данные об объектах, связанных с налогообложением, которые служат основанием для исчисления налога (см. ст. 54 НК РФ), а также различного рода платежные документы (платежные поручения, квитанции к приходным и расходным кассовым ордерам и т.п.), свидетельствующие о фактической уплате налога.

Непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет наложение налоговой санкции, предусмотренной ст. 126 НК РФ; 7)

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Законными требованиями налогового органа являются требования, оформленные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В частности, законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах должны быть предъявлены налогоплательщику в письменной форме, содержать необходимые реквизиты, указания на конкретные нарушения, допущенные налогоплательщиком, ссылки на соответствующие пункты и статьи актов законодательства о налогах и сборах, нарушенные налогоплательщиком.

Кроме того, законные требования налогового органа не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей налогоплательщики должны выполнять только при условии подтверждения должностными лицами своих полномочий на доступ на территорию или в помещения налогоплательщика (ст.

91 НК РФ), на осмотр территорий или помещений, а также документов и предметов (ст. ст. 91, 92 НК РФ), на истребование или выемку документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (ст. 93 НК РФ), а также на осуществление иных служебных обязанностей (ст. ст. 30 - 33, ст. ст. 91 - 98 НК РФ); 8)

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Установление указанных сроков в НК РФ обусловлено прежде всего необходимостью эффективного осуществления налогового контроля, а также другими обстоятельствами, которые могут возникнуть у налогоплательщиков в будущем. Среди них можно выделить следующие:

ликвидация организации, в уставный капитал (фонд) которой налогоплательщик вносил имущество;

продажа основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения;

продажа физическим лицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности; возврат лица, применяющего специальный режим налогообложения, к уплате налогов и сборов на основе общего режима налогообложения; другие обстоятельства.

Стоит обратить особое внимание на то, что в соответствии с положениями некоторых статей глав части второй НК РФ предусмотрены более длительные сроки, в течение которых налогоплательщик обязан сохранять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (например, когда налогоплательщику предоставлено право вычета сумм понесенных в предыдущие налоговые периоды убытков для целей налогообложения прибыли (доходов) в текущем или в последующих налоговых периодах).

При этом следует учитывать, что для целей налогообложения срок хранения бухгалтерских документов, установленный в п. 1 ст. 17 Федерального закона о бухгалтерском учете (не менее пяти лет для первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета и отчетности), не применяется.

К сожалению, пока остается нерешенным вопрос о том, с какого момента надлежит исчислять четыре года, в течение которых налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги: либо с момента составления документов бухгалтерского учета, либо с момента получения первичных документов, либо с даты получения дохода или совершения расхода, либо с момента окончания соответствующего налогового периода или наступления срока уплаты соответствующего налога; 9)

исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Иные обязанности налогоплательщиков можно сгруппировать следующим образом:

а) обязанности, установленные в других статьях части первой НК РФ (в частности, ст.

ст. 45 - 49, 75 НК РФ и др.);

б) обязанности, прописанные в главах части второй НК РФ (в том числе вести налоговый учет, вести раздельный учет доходов, расходов и имущества по определенным видам деятельности, подтверждать право на переход к применению специальных налоговых режимов, подтверждать право на применение налоговых вычетов или налоговых льгот, уведомлять налоговые органы о допущенных превышениях установленных максимальных значений отдельных показателей деятельности и т.д.);

в) обязанности, предусмотренные другими актами законодательства о налогах и сборах.

2. Обязанности, которые должны исполнять только налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели (см. п. 2 ст. 23 НК РФ, абз. 2 и 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 указанной статьи, исполняют дополнительные обязанности.

Они обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 137-ФЗ, указанный срок был уменьшен с десяти дней до семи, чем значительно ухудшилось положение налогоплательщиков.

В силу абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ счета (счет) - это расчетные и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

Помимо расчетных счетов, это могут быть и депозитные, и текущие, и валютные и другие счета, открываемые в банках по договору банковского счета, основные правила которого регулируются ст. ст. 845 - 860 ГК РФ.

Абзацем 11 п. 2 ст. 11 НК РФ установлено, что лицевые счета - это счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Организации и индивидуальные предприниматели должны сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных коммерческих и некоммерческих организациях.

Участием в коммерческих организациях признается участие в уставном капитале (уставном фонде) российской или иностранной организации (см. ст. 43 и ст. 275 НК РФ). День приобретения соответствующих акций, паев или долей или день регистрации вновь созданной организации следует считать началом участия в российской или иностранной коммерческой организации.

Участием в некоммерческих организациях признается членство в союзах, ассоциациях, некоммерческих партнерствах и т.д. День принятия в члены ассоциации, союза, некоммерческого партнерства или иной некоммерческой организации либо день регистрации соответствующей некоммерческой организации следует считать началом участия в российской или иностранной некоммерческой организации;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

На территории Российской Федерации могут быть созданы обособленные подразделения как российских, так и иностранных организаций. К числу последних НК РФ относит и международные организации.

В соответствии с абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ <1> (в ред. изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 9 мая 2005 г. N 45-ФЗ, далее по тексту - Трудовой кодекс РФ) раскрывается содержание понятия "рабочее место" - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя;

<1> СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 3.

о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения. 3.

Обязанности, которые должны исполнять нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (см. п. 3 ст. 23 НК РФ и ст. 11 НК РФ).

Как установлено п. 3 ст. 23 НК РФ, указанные категории налогоплательщиков обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности.

Данная обязанность для нотариусов, занимающихся частной практикой, и для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, является дополнительной к тем обязанностям, которые перечислены в п. 1 ст. 23 НК РФ и распространяются на всех налогоплательщиков без исключения. 4.

Обязанности, которые исполняют плательщики сборов (см. п. 4 ст. 23 НК РФ и ст. 19 НК

РФ).

Основной обязанностью плательщиков сборов является обязанность уплачивать законно установленные сборы. Законно установленный сбор - это сбор, установленный в соответствии с требованиями закона.

В пункте 3 ст. 17 НК РФ отмечается, что при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Следует особо подчеркнуть, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 137-ФЗ, в п. 4 ст. 23 НК РФ указывается, что плательщики сборов обязаны исполнять иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ранее действовало положение, согласно которому плательщики сборов обязаны были нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, иные обязанности для плательщиков сборов могут быть установлены только законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Это утверждение подтверждается и ст. ст. 13 - 15 НК РФ, из содержания которых следует, что сборы устанавливаются только на федеральном уровне.

В ряде статей части первой НК РФ, в которых возлагаются на налогоплательщиков те или иные обязанности, содержится указание на то, что их нормы распространяются и на плательщиков сборов. В частности, обязанности плательщиков сборов предусмотрены также ст. ст. 46 - 51, 75 НК РФ и др.

Помимо этого, конкретные обязанности плательщиков сборов установлены во второй части НК РФ, а именно в гл. 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" и в гл. 25.3 "Государственная пошлина".

В соответствии с п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик (плательщик сборов) за совершение налогового правонарушения несет ответственность, установленную нормами НК РФ, в частности:

за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

за нарушение срока представления налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

за неуплату, неполную уплату налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

за другие налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена гл. 16 части первой НК РФ.

Необходимо добавить, что согласно п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Кроме того, предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 108 НК РФ).

При этом в п. 34 Постановления ВАС РФ N 5 отмечается, что налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности.

Следовательно, налогоплательщик (плательщик сборов) - организация привлекается только к налоговой ответственности, ее должностные лица могут быть привлечены отдельно либо к административной ответственности при совершении административного проступка, либо к уголовной ответственности при совершении преступления, а налогоплательщик (плательщик сборов) - физическое лицо может быть привлечен либо к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо к административной за совершение административного проступка, либо к уголовной ответственности за совершение преступления.

5. В качестве особой группы обязанностей можно выделить обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации, которые дополнительно к указанным выше основным обязанностям несут налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (п. 6 ст. 23 НК РФ).

К числу таких налогов относятся налог на добавленную стоимость и акциз (подп. 25 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

<< | >>
Источник: Орлов М. Ю.. НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ / УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2007

Еще по теме Каковы обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов?:

  1. 4. Составление отчетности риэлторскими организациями
  2. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА. ПРИЗНАКИ И ФУНКЦИИ НАЛОГА. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. ВИДЫ НАЛОГОВ. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. Какие налоги и сборы присутствуют в налоговой системе России?
  4. Что представляет собой объект налогообложения?
  5. Какие существуют особенности действия налоговых нормативных правовых актов во времени?
  6. Тема 4. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ; НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ
  7. Кто признается налогоплательщиком и плательщиком сборов?
  8. Какие права имеют налогоплательщики и плательщики сборов?
  9. Каким образом осуществляется защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)?
  10. Каковы обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов?
  11. Кто признается уполномоченным представителем налогоплательщика?
  12. Какие обязанности имеют налоговые органы?
  13. Когда возникает, изменяется и прекращается обязанность по уплате налога или сбора?
  14. Что следует понимать под налоговой ставкой?
  15. Что такое требование об уплате налога?
  16. Какие существуют способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов?
  17. Какую ответственность несет налогоплательщик за нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке?
  18. Какая ответственность предусмотрена за непредставление налоговой декларации?
  19. Каково содержание института обжалования в налоговых правоотношениях?
  20. Права и обязанности налогоплательщика.