<<
>>

§ 7. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Известно, что уплата налогов — нежелательная обязанность для каждого, поэтому многие пытаются снизить тяжесть налогового бремени незаконным образом В связи с этим гарантированность исполнения налогового законодательства мерами государственного принуждения — это требование, абсолютно необходимое

Меры государственного принуждения в сфере налоговых отношений не сводятся исключительно к мерам ответственности за налоговые правонарушения Дело в том, что существует система правовых инструментов, которые не направлены на наказание налогоплательщика, а носят предупредительный, пресекательный, восстановительный характер (например, осуществление налоговыми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) и т п) Главное, что отличает эти меры от мер ответственности, — это отсутствие дополнительного обременения, накладываемого в качестве наказания за совершенное правонарушение Все это позволяет назвать меры государственного принуждения, не связанные с применением мер ответственности, мерами защиты Даже если сами меры защиты и нарушают имущественную сферу налогоплательщика, то объем вмешательства соответствует невнесенной сумме налога Достаточно часто меры защиты могут применяться при отсутствии какого-либо правонарушения в сфере налоговых правонарушений Поэтому зачастую при применении данных мер разговор о наличии вины становится бессмысленным

Применение мер налоговой ответственности возможно, если имеется для этого основание — налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение — противоправное виновное действие или бездействие, посягающее на правопорядок в области налоговых отношений, за которое предусмотрено применение мер 1°Ридической ответственности.

В российском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся в раз-нормативно-правовых актах, что зачастую приводит к 268

Глава V Финансовое п а § 7 Ответственность за нарушение налогового законодательства 269

путанице, противоречивости норм. Тем не менее можно выделить некоторые специфические черты мер налоговой ответственности: •

эти меры осуществляются для обеспечения режима законности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей целью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанностей по уплате налогов; •

эти меры распространяются как на физических, так и на юридических лиц, однако перечень мер, применяемых к тем и другим, а также порядок их наложения и исполнения не совпадает. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном; •

этот правовой институт налоговой ответственности носит комплексный характер и состоит из мер ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренных административным, финансовым, уголовным законодательством. Соответственно и система мер отличается по силе воздействия, карающему заряду, от взыскания пени до лишения свободы

Финансовая ответственность в сфере налоговых отношений. Она предусматривается Налоговым кодексом Российской Федерации (Часть первая) и налагается за совершение налоговых правонарушений. Финансовые санкции не отличаются большим разнообразием Здесь универсальной санкций является штраф. Однако его размер за одно и то же нарушение может существенно колебаться:

а) при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (совершение деяния вследствие стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, или под влияние угрозы, принуждения, материальной, служебной или иной зависимости и др.) размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза;

б) при наличии отягчающего обстоятельства (повторное привлечение к ответственности за аналогичное правонарушение) штраф увеличивается на 100%.

Разумеется взыскание штрафа не освобождает налогового правонарушителя от уплаты задолженности по налогам.

В Налоговом кодексе РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений •

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; •

уклонение от постановки на учет в налоговом органе; •

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; •

нарушение срока представления налоговой декларации; •

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; •

нарушение правил составления налоговой декларации; •

неуплата или неполная уплата сумм налога; •

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; •

незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение; •

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; •

непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике; •

отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа; •

неявка, уклонение свидетеля от явки без уважительных причин либо отказ его от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний; •

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки либо дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Важную роль в финансовой системе любой страны играют банки. Вот почему российским законодательством на эти финансовые учреждения возлагается ряд обязанностей, за нарушение которых также предусматривается финансовая ответственность в виде штрафов и пеней.

К числу таких нарушений со стороны банков относятся: •

нарушение порядка открытия счета налогоплательщика; •

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, •

неисполнение решения налогового органа о приостанов-ении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; •

неисполнение банком решения о взыскании налога.

•Налоговые органы, входящие в систему Государственной на-говой службы (а в ряде случаев, предусмотренных законом их 270

Глава V. Финансовое право

функции исполняют таможенные органы), а также органы налоговой полиции имеют большие права, предоставленные им законодательством для обеспечения взимания налогов и сборов, составляющих финансовую основу для выполнения государством своих многочисленных функций. Вместе с тем эти органы должны выполнять и возложенные на них обязанности, в частности соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за его исполнением, вести учет налогоплательщиков, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, соблюдать налоговую тайну и др. За нарушение своих обязанностей налоговые органы несут юридическую ответственность. Они обязаны возместить убытки, причиненные налогоплательщикам.

Уголовная ответственность за преступления в сфере налоговых отношений. За самые серьезные правонарушения в сфере налоговых отношений ответственность предусмотрена в Уголовном кодексе РФ. Налоговым преступлением посвящены две статьи УК РФ.

Статья 198 У К РФ. Уклонение гражданина от уплаты налога. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 200 до 500

минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного месяца до одного года, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда-

§ 8 Правовые основы банковской системы РФ 271

Статья 199 У К РФ. Уклонение от уплаты налогов с организаций

Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, — наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

То же деяние, совершенное неоднократно, — наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда

К уголовной ответственности за преступление, предусмотренное данной статьей, привлекаются лица, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечить правильность данных, определяющих исчисление налогов, а также лица, обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы.

<< | >>
Источник: Т. В. Кашанина, А. В. Кашанин. Основы российского права: Учебник для вузов. 2-е изд., изм. и доп. — М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА— ИНФРА • М). — 800 с.. 2001

Еще по теме § 7. Ответственность за нарушение налогового законодательства:

  1. Ответственность юридических лиц за нарушение налогового законодательства
  2. Какая ответственность предусмотрена Налоговым кодексом РФ за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе?
  3. § 2. Порядок наложения санкций за нарушение налогового законодательства I.
  4. § 12.3.5. Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства
  5. Является ли нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, видом налоговых правонарушений?
  6. Глава V. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ОБЛАСТИ БЕЗОПАСНОГО ОБРАЩЕНИЯ С ПЕСТИЦИДАМИ И АГРОХИМИКАТАМИ
  7. Глава 6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ОБЛАСТИ УНИЧТОЖЕНИЯ ХИМИЧЕСКОГО ОРУЖИЯ
  8. Тема 9. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  9. Какая ответственность предусмотрена Налоговым кодексом РФ за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса?
  10. Какую ответственность несет налогоплательщик за нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке?
  11. Какая ответственность предусмотрена за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля?
  12. Тема 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ, ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ, ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ, ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ КАК СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
  13. Тема 8. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  14. Что понимается под налоговой ответственностью?
  15. Каков срок давности привлечения к налоговой ответственности?
  16. Какова ответственность налоговых и таможенных органов?
  17. Какая ответственность предусмотрена за непредставление налоговой декларации?